ПИСЬМО БАНКА РОССИИ ОТ 15.12.2002 N 174-Т. О ПРАКТИЧЕСКОМ ПРИМЕНЕНИИ УКАЗАНИЯ БАНКА РОССИИ ОТ 20.11.2001 N 1054-У ''О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ''ПРАВИЛА ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ, РАСПОЛОЖЕННЫХ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ'' ОТ 18 ИЮНЯ 1997 ГОДА N 61. ПРОДОЛЖЕНИЕ

Пункт 4.1.2 Порядка не изменяет ранее установленного нормативными актами Банка России порядка учета срочных и кассовых (наличных) сделок. Во втором абзаце пункта 4.1.2 Порядка речь идет об отражении в учете сделок, по которым дата заключения сделки совпадает с датой перехода прав собственности (или датой расчетов по денежным обязательствам), а соответственно дата расчетов по денежным обязательствам (или дата перехода прав собственности) приходится на более позднюю дату.
Если все три даты совпадают, т.е. все операции совершаются одним днем, то бухгалтерские записи могут совершаться непосредственно по счетам учета денежных средств.

8. Что следует понимать под датой исполнения эмитентом своих обязательств: дату поступления средств на корреспондентский счет или дату погашения, установленную условиями выпуска?
В отношении реализации и погашения ценных бумаг следует исходить из метода "начислений".
В связи с этим датой исполнения эмитентом своих обязательств по погашению долгового обязательства (купона) или выплате процентов следует считать дату, определенную условиями выпуска.
Это обусловлено тем, что в большинстве случаев имеет место разрыв во времени (особенно в отношении выплаты процентных (купонных) доходов по обращающимся долговым обязательствам) прохождения денежных средств от эмитента до держателя ценной бумаги, в течение которого и сама ценная бумага может быть продана держателем.
При выполнении эмитентом своих обязательств сумма процентного (купонного) дохода отражается в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 5.3 и 7.1 Порядка на счетах 30602 "Расчеты кредитных организаций - доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами", 47403 (47404) "Расчеты с валютными и фондовыми биржами", 30408 (30409) "Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ".
В соответствии со статьей 30 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" информация об эмитенте общедоступна, в связи с чем кредитная организация имеет возможность ее получения, в том числе в установленную условиями выпуска долгового обязательства дату.
При получении кредитной организацией информации о неисполнении эмитентом своих обязательств отражение в бухгалтерском учете невыплаченного эмитентом процентного (купонного) дохода не предусмотрено.
При неисполнении эмитентом своих обязательств по погашению долгового обязательства перенесение вложений в данное обязательство на счета по учету вложений в просроченные долговые обязательства производится в общеустановленном порядке в конце рабочего дня, являющегося установленной датой погашения долгового обязательства.

9. Как отражаются в учете затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг?
9.1. Распределение затрат на приобретение ценных бумаг в разрезе портфелей в случае, если указанные затраты относятся к ценным бумагам одного выпуска, зачисленным в различные портфели, либо к ценным бумагам разных выпусков, осуществляется пропорционально количеству ценных бумаг, зачисленных в соответствующий портфель, либо к количеству ценных бумаг по каждому выпуску. При применении методов ФИФО (ЛИФО) в аналогичном порядке осуществляется распределение затрат, если они относятся к нескольким ценным бумагам (партиям) одного выпуска. В учетной политике кредитной организации могут быть предусмотрены и другие критерии распределения указанных затрат, например, номинальная стоимость ценных бумаг, стоимость вложений и т.д.
9.2. Поскольку Порядком установлено применение метода "начисления" при определении финансового результата по операциям с ценными бумагами, затраты на услуги, связанные с приобретением (продажей) ценных бумаг, учитываются на счете 50905 "Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг" в суммах исходя из цен, тарифов, комиссий, определенных договором, вне зависимости от сроков и / или периодичности расчетов.
Начисленные суммы учитываются на счете 50905 "Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг" в корреспонденции со счетом 47422 "Обязательства банка по прочим операциям", 30602 "Расчеты кредитных организаций - доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами", 47403 (04) "Расчеты с валютными и фондовыми биржами".
Затраты, связанные с реализацией, могут быть отражены, минуя счет 50905 "Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг", непосредственно по дебету счета 61203 (04) "Реализация (выбытие) ценных бумаг" в корреспонденции с вышеуказанными счетами.
Дальнейшие расчеты по погашению кредиторской задолженности совершаются в установленные сроки. Если при осуществлении расчетов выявляются расхождения между суммами начисленной кредиторской задолженности и суммами, предъявленными к оплате, то разницы относятся:
- - в части ценных бумаг, числящихся на балансе, в дебет / кредит счета 50905 "Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг";
- - в части реализованных ценных бумаг непосредственно на счета по учету доходов / расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг.
В таком же порядке отражаются разницы, возникающие вследствие применения в соответствии с условиями договора так называемых "плавающих" ставок.


Страницы: 4 из 5  <-- предыдущая  cодержание   следующая -->