ПИСЬМО БАНКА РОССИИ ОТ 15.12.2002 N 174-Т. О ПРАКТИЧЕСКОМ ПРИМЕНЕНИИ УКАЗАНИЯ БАНКА РОССИИ ОТ 20.11.2001 N 1054-У ''О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ''ПРАВИЛА ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ, РАСПОЛОЖЕННЫХ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ'' ОТ 18 ИЮНЯ 1997 ГОДА N 61. ПРОДОЛЖЕНИЕ

5.5. В случае проведения торговых операций (до наступления второй части сделки) с ценными бумагами, приобретенными по договорам, предусматривающим возможность их обратной продажи в течение 180 дней, либо с заимствованными ценными бумагами (если условиями договора займа это допускается) ценные бумаги подлежат списанию с поименованных в вопросе счетов. Обязательство по второй части сделки (по возврату займа) подлежит исполнению банком путем поставки имеющихся в наличии ценных бумаг данного выпуска, числящихся на соответствующих счетах второго порядка либо путем их покупки для исполнения обязательства; при этом купленные ценные бумаги повторному зачислению на счета 50113, 50115, 50611 и 50613 не подлежат.

6. Каков порядок аналитического учета на счетах вложений в ценные бумаги?
6.1. Пункт 3.1.1 Порядка устанавливает обязательные требования к аналитическому учету приобретенных ценных бумаг.
Аналитический учет эмиссионных ценных бумаг ведется в разрезе выпусков в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости выбывающих ценных бумаг. Применение методов ФИФО или ЛИФО означает списание ценных бумаг одного выпуска с учетом очередности их зачисления, что предполагает более детальное ведение аналитического учета в разрезе отдельных ценных бумаг (их партий).
6.2. В связи с тем, что Порядком установлено проведение учета вложений в ценные бумаги, приобретенные по договорам с обратной продажей и по договорам займа, на отдельных балансовых счетах второго порядка в разрезе договоров в применении методов оценки себестоимости (ФИФО / ЛИФО) нет необходимости.

6.3. Установленные Правилами N 61 и Положением Банка России от 12.04.2001 N 137-П "О порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери" (с изменениями и дополнениями) требования по ведению аналитического учета по счетам учета резервов на возможные потери по ценным бумагам (в разрезе контрагентов и элементов расчетной базы) требуют от банка соответствующего построения аналитического учета. Возможным вариантом организации аналитического учета является ведение отдельных лицевых счетов по элементам расчетной базы в разрезе контрагентов.
Под контрагентами, указанными в пункте 5.1.6 Правил N 61, следует понимать юридических и физических лиц, с которыми банком заключены договоры обратной продажи, а по долговым обязательствам - эмитентов ценных бумаг.
6.4. В соответствии с пунктом 5.2 части II Правил N 61 (в редакции Указания) порядок ведения аналитического учета на балансовых счетах учета вложений в ценные бумаги и прочих счетах по операциям с ценными бумагами (в том числе по счетам 61203, 61204 "Реализация (выбытие) ценных бумаг") определяется в учетной политике кредитной организации.
Таким образом, кредитные организации имеют право на организацию аналитического учета по своему усмотрению с соблюдением установленных Банком России обязательных требований по его ведению.
6.5. Операции, связанные с расчетами за выбывающие ценные бумаги, отражаются на балансовых счетах 61203 и 61204 "Реализация (выбытие) ценных бумаг" как в рублях, так и в других валютах платежа. Однако, учитывая, что счета 61203 и 61204 являются результативными и подлежат закрытию в день определения финансового результата (который должен формироваться только в "рублях"), по нашему мнению, наиболее рациональным является их ведение в "рублях".
6.6. Порядок не устанавливает к кредитным организациям требования отражать в учете каждую сделку с ценными бумагами отдельной бухгалтерской проводкой.
В соответствии с разделом 7 Порядка профессиональные участники ведут регистры (журналы) аналитического учета для учета вложений в ценные бумаги. Журналы открываются для каждого выпуска ценных бумаг в разрезе портфелей. В журнал должна заноситься информация о каждой сделке с этим выпуском и на основании итоговых данных журнала должны делаться бухгалтерские проводки в целом по выпуску облигаций определенного портфеля.
Кредитные организации, не являющиеся профессиональными участниками, могут вести аналитический учет вложений в ценные бумаги с применением журналов аналитического учета и делать проводки на основании итоговых данных журналов.

7. В пункте 4.1 Порядка даны определения нескольких дат: дата совершения операции, дата отражения в учете, дата перехода прав, дата расчетов. Как эти понятия соотносятся применительно к бухгалтерскому учету?
Условия и практика проведения операций, отражаемых в соответствии с действующим законодательством в балансах субъектов предпринимательской деятельности, предполагают определенные затраты времени на составление документов, подтверждающих факт совершения операций, и их прохождение между контрагентами по сделке.
Учитывая, что время документооборота по операциям во многих случаях выходит за дату их совершения, в бухгалтерском учете существует и другое понятие: дата получения первичных оправдательных документов или дата отражения операции в учете. Наибольшую актуальность данный вопрос имеет в банковской системе, в которой кредитные организации обязаны составлять ежедневный баланс.
При этом принципиальным с точки зрения достоверности бухгалтерского учета и отчетности является отражение операций исходя из конкретных условий сделки (цена, валютный курс и т.п.), что обеспечивается отражением операции в учете по состоянию на дату ее совершения.
Таким образом, применительно к операциям с ценными бумагами Порядок, основываясь на общих методологических принципах учета, устанавливает, что понимается под указанными выше датами. В бухгалтерском учете операции по приобретению / выбытию ценных бумаг отражаются в день, установленный пунктом 4.1.1 Порядка, но по состоянию на дату совершения операции.


Страницы: 3 из 5  <-- предыдущая  cодержание   следующая -->