УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

При определении дохода по мере выполнения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам может применяться метод "Доход по стоимости работ по мере их готовности".
В случае определения дохода после завершения всех работ на объекте строительства применяется метод "Доход по стоимости объекта строительства объекта строительства".
При применении метода "Доход по стоимости работ по мере их готовности" финансовый результат у подрядчика выявляется за определенный отчетный период времени после полного завершения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам, предусмотренным проектом, как разница между объемом выполненных работ и приходящихся на них затрат.
Объем выполненных работ определяется в установленном порядке, исходя из их договорной стоимости и применяемых методов ее расчета.
Затраты, приходящиеся на выполненные работы, определяются прямым методом и (или) расчетным путем.
Применение этого метода расчета финансового результата допускается в случаях, если объем выполненных работ и затраты, приходящиеся на них, могут быть в достаточной степени оценены.
Затраты по производству данных работ учитываются у подрядчика нарастающим итогом как незавершенное производство, а промежуточная оплата этих работ - как авансы, полученные до полного завершения работ по договору на объекте строительства.
Применяя этот метод, подрядчики используют счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", по дебету которого отражается договорная стоимость отдельных этапов работ, принятых и оплаченных заказчиком согласно договору (в корреспонденции со счетом 90 "Продажи" субсчет "Выручка"). А по кредиту этого счета отражается договорная стоимость работ после того, как весь объект будет сдан заказчику (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками").
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:
- Дт 51 "Расчетные счета" - Кт 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" - получен аванс от заказчика;
- Дт 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" - Кт 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с полученного аванса;
- Дт 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" - Кт 90 "Продажи" - отражена стоимость оплаченного и принятого заказчиком этапа работ;
- Дт 90 "Продажи" - Кт 20 "Основное производство" - списана себестоимость сданного этапа работ;
- Дт 90 "Продажи" - Кт 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с объемов сданного этапа работ;
- Дт 90 "Продажи" - Кт 99 "Прибыли и убытки" - отражен финансовый результат от реализации этапа работ (в данном случае прибыль).
Стоимость всех сданных этапов работ продолжает учитываться по дебету счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" до момента сдачи всего цикла работ, что приводит к необходимости уплаты налога на имущество в течение всего срока действия договора.
Только после окончания всех работ в целом, состоящих из ряда этапов, производится бухгалтерская запись:
Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - Кт 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" - списана оплаченная заказчиком стоимость этапов выполненных работ.
Задолженность заказчика (покупателя) закрывается либо суммой ранее полученных авансов, либо денежной оплатой:
- Дт 62 "Расчеты по авансам полученным" Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - зачтена сумма аванса, полученная от заказчика;
- Дт 51 "Расчетные счета" - Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - поступили от заказчика денежные средства.
Использование счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" требует соблюдения следующих условий:
- - сдача-приемка отдельных этапов работ предусмотрена договором подряда;
- - по соответствующей сдаче-приемке подписан двусторонний акт.
Использование метода "Доход по стоимости объекта строительства" предусматривает определение финансового результата у подрядчика при полном завершении работ по договору на строительство как разницу между договорной стоимостью законченного строительством объекта и затратами по его производству. При этом затраты по производству работ в учете накапливаются и участвуют в процессе определения финансового результата у подрядчика только после полного завершения работ на объекте строительства.
Выбор метода определения финансового результата производится подрядчиком в зависимости от степени надежности оценки стоимости выполненных работ и затрат, приходящихся на них по объекту строительства.
Подрядчик может использовать при определении финансового результата от реализации подрядных работ одновременно два указанных метода при учете работ, выполняемых по различным договорам на строительство.
87. Доходы и расходы, не отнесенные организацией к обычной деятельности, включаются в состав прочих поступлений и прочих расходов, учитываемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (в части операционных и внереализационных доходов и расходов) или на счете 99 "Прибыли и убытки" (в части чрезвычайных доходов и расходов) в общеустановленном порядке.