Официальные документы
Налог на прибыль организаций; Транспортный налог
В связи с поступающими запросами Государственная налоговая служба Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации разъясняет, что в связи с вступлением в силу Федерального закона от 31.07.98 N 141-ФЗ "О внесении дополнений в статью 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон), а также Изменений и дополнений N 4 к Инструкции Госналогслужбы России от 10 августа 1995 года N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", утвержденных Приказом Госналогслужбы России от 25.08.98 N БФ-3-02/210 (зарегистрировано Минюстом России 22.09.98 за N 1615), прибыль (убыток) от реализации (выбытия) беспроцентных государственных облигаций Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и беспроцентных облигаций органов местного самоуправления определяется как разница между ценой реализации (выбытия) и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации.
Беспроцентные государственные облигации Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и беспроцентные облигации органов местного самоуправления, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения объединяются в единую категорию (далее - беспроцентные облигации).
Убытки, полученные от реализации (выбытия) беспроцентных облигаций с даты вступления в силу Закона по цене не ниже нижней установленной предельной границы колебания их рыночной цены, могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации (выбытия) облигаций данной категории. Убытки, полученные от реализации (выбытия) беспроцентных облигаций, не перекрытые доходами, полученными от реализации (выбытия) облигаций данной категории, не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на доход и налогу на прибыль в отчетном периоде.
При реализации (выбытии) беспроцентных облигаций ниже нижней установленной предельной границы колебания рыночной цены отрицательная разница между фактической ценой реализации (выбытия) и нижней установленной предельной границей колебания рыночной цены не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на доход и налогу на прибыль.
Согласно распоряжению ФКЦБ России от 05.10.98 N 1087-р предельная граница колебания рыночной цены для определения финансового результата от реализации (выбытия) эмиссионных ценных бумаг, допущенных к обращению на фондовой бирже или через организатора торговли на рынке ценных бумаг, имеющих соответствующую лицензию ФКЦБ России, установлена в размере 19,5%.
Беспроцентные облигации реализованы по состоянию на 14.08.98:
- цена приобретения (без учета
расходов по оплате услуг по
приобретению ценных бумаг) 70
- расходы по оплате услуг:
- по приобретению ценных бумаг 15
- по реализации ценных бумаг 10
- рыночная (средневзвешенная) цена
ценных бумаг 60
- предельная граница колебания
рыночной цены 19,5%
- нижняя граница колебания
рыночной цены: 48,3
60 - (60 х 0,195) = 60 - 11,7 = 48,3
- цена реализации (выбытия) (без учета
расходов по оплате услуг по реализации
ценных бумаг) 46,3
- результат от реализации (выбытия)
ценных бумаг (убыток): - 48,7
(46,3 - 70 - 15 - 10) = - 48,7
- убыток от реализации (выбытия)
ценных бумаг в пределах нижней
границы колебания рыночной цены: - 46,7
(48,3 - 70 - 15 - 10) = - 46,7
- убыток от реализации (выбытия)
ценных бумаг ниже установленной
предельной границы колебания
рыночной цены, не принимаемый на
уменьшение налогооблагаемой базы: - 2
Примечание. При отсутствии в отчетном периоде доходов от реализации (выбытия) беспроцентных облигаций весь отрицательный результат от их реализации (выбытия) (как в пределах, так и ниже рыночной цены с учетом предельной границы ее колебания) не уменьшает налогооблагаемую базу.
Полученные после вступления в силу Закона доходы от реализации (выбытия) беспроцентных облигаций в течение отчетного года могут быть направлены на погашение убытков, полученных от реализации (выбытия) беспроцентных облигаций после вступления в силу Закона.
К расходам по оплате услуг по приобретению и реализации (выбытию) ценных бумаг для целей налогообложения относятся суммы, уплачиваемые специализированным организациям за консультационные, информационные и регистрационные услуги; вознаграждения, уплачиваемые организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги, и иные расходы, связанные с оплатой услуг по приобретению и реализации (выбытию) ценных бумаг.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПИСЬМО ГОСНАЛОГСЛУЖБЫ РФ ОТ 18.12.1998 N ВНК-6-05/890@. О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ОПЕРАЦИЙ С ГОСУДАРСТВЕННЫМИ ОБЛИГАЦИЯМИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ОБЛИГАЦИЯМИ ОРГАНОВ МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ
Разделы:Налог на прибыль организаций; Транспортный налог
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
от 18 декабря 1998 г. N ВНК-6-05/890@
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ОПЕРАЦИЙ
С ГОСУДАРСТВЕННЫМИ ОБЛИГАЦИЯМИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
И СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ОБЛИГАЦИЯМИ
ОРГАНОВ МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ
от 18 декабря 1998 г. N ВНК-6-05/890@
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ОПЕРАЦИЙ
С ГОСУДАРСТВЕННЫМИ ОБЛИГАЦИЯМИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
И СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ОБЛИГАЦИЯМИ
ОРГАНОВ МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ
В связи с поступающими запросами Государственная налоговая служба Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации разъясняет, что в связи с вступлением в силу Федерального закона от 31.07.98 N 141-ФЗ "О внесении дополнений в статью 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон), а также Изменений и дополнений N 4 к Инструкции Госналогслужбы России от 10 августа 1995 года N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", утвержденных Приказом Госналогслужбы России от 25.08.98 N БФ-3-02/210 (зарегистрировано Минюстом России 22.09.98 за N 1615), прибыль (убыток) от реализации (выбытия) беспроцентных государственных облигаций Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и беспроцентных облигаций органов местного самоуправления определяется как разница между ценой реализации (выбытия) и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации.
Беспроцентные государственные облигации Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и беспроцентные облигации органов местного самоуправления, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения объединяются в единую категорию (далее - беспроцентные облигации).
Убытки, полученные от реализации (выбытия) беспроцентных облигаций с даты вступления в силу Закона по цене не ниже нижней установленной предельной границы колебания их рыночной цены, могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации (выбытия) облигаций данной категории. Убытки, полученные от реализации (выбытия) беспроцентных облигаций, не перекрытые доходами, полученными от реализации (выбытия) облигаций данной категории, не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на доход и налогу на прибыль в отчетном периоде.
При реализации (выбытии) беспроцентных облигаций ниже нижней установленной предельной границы колебания рыночной цены отрицательная разница между фактической ценой реализации (выбытия) и нижней установленной предельной границей колебания рыночной цены не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на доход и налогу на прибыль.
Согласно распоряжению ФКЦБ России от 05.10.98 N 1087-р предельная граница колебания рыночной цены для определения финансового результата от реализации (выбытия) эмиссионных ценных бумаг, допущенных к обращению на фондовой бирже или через организатора торговли на рынке ценных бумаг, имеющих соответствующую лицензию ФКЦБ России, установлена в размере 19,5%.
Беспроцентные облигации реализованы по состоянию на 14.08.98:
- цена приобретения (без учета
расходов по оплате услуг по
приобретению ценных бумаг) 70
- расходы по оплате услуг:
- по приобретению ценных бумаг 15
- по реализации ценных бумаг 10
- рыночная (средневзвешенная) цена
ценных бумаг 60
- предельная граница колебания
рыночной цены 19,5%
- нижняя граница колебания
рыночной цены: 48,3
60 - (60 х 0,195) = 60 - 11,7 = 48,3
- цена реализации (выбытия) (без учета
расходов по оплате услуг по реализации
ценных бумаг) 46,3
- результат от реализации (выбытия)
ценных бумаг (убыток): - 48,7
(46,3 - 70 - 15 - 10) = - 48,7
- убыток от реализации (выбытия)
ценных бумаг в пределах нижней
границы колебания рыночной цены: - 46,7
(48,3 - 70 - 15 - 10) = - 46,7
- убыток от реализации (выбытия)
ценных бумаг ниже установленной
предельной границы колебания
рыночной цены, не принимаемый на
уменьшение налогооблагаемой базы: - 2
Примечание. При отсутствии в отчетном периоде доходов от реализации (выбытия) беспроцентных облигаций весь отрицательный результат от их реализации (выбытия) (как в пределах, так и ниже рыночной цены с учетом предельной границы ее колебания) не уменьшает налогооблагаемую базу.
Полученные после вступления в силу Закона доходы от реализации (выбытия) беспроцентных облигаций в течение отчетного года могут быть направлены на погашение убытков, полученных от реализации (выбытия) беспроцентных облигаций после вступления в силу Закона.
К расходам по оплате услуг по приобретению и реализации (выбытию) ценных бумаг для целей налогообложения относятся суммы, уплачиваемые специализированным организациям за консультационные, информационные и регистрационные услуги; вознаграждения, уплачиваемые организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги, и иные расходы, связанные с оплатой услуг по приобретению и реализации (выбытию) ценных бумаг.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)