ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

86. По установленному порядку затраты на ремонт либо относятся непосредственно на затраты производства по направлениям выполненного ремонта (растениеводство, животноводство и т.п.), либо списываются за счет специально создаваемого резерва на ремонт, счету 96 "Резервы предстоящих расходов". В этом случае ежемесячно в установленном размере производятся отчисления в резерв исходя из сметной стоимости ремонта объекта и межремонтных сроков. Например, сметная стоимость ремонта теплицы - 180 тыс. руб., межремонтный срок - полтора года (18 мес.). В этом случае сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт составит 10 тыс. руб. (180 / 18).
На суммы отчислений в резерв на ремонт ежемесячно делается запись по дебету в данном случае счета 20 "Основное производство", субсчет "Растениеводство", и кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов". После завершения ремонта фактические затраты по ремонту списываются в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства", субсчет "Ремонт зданий и сооружений". Начисление отчислений в резерв на ремонт рекомендуется делать по крупным объектам с достаточно длительной периодичностью ремонта.
87. Аналитический учет затрат по субсчету "Ремонтные мастерские" ведут в (лицевом счете) производственном отчете, где по дебету накапливаются в течение месяца затраты по объектам ремонта по статьям затрат. Отдельно ведется учет цеховых расходов ремонтной мастерской. По завершении ремонта фактические затраты, включая цеховые расходы в нормативном размере, отражают по кредиту счета "Вспомогательные производства", субсчет "Ремонтные мастерские", в (лицевом счете) производственном отчете и переносят в журнал-ордер N 10-АПК по кредиту этого счета в дебет счета 20 "Основное производство" или счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в зависимости от принятого в учетной политике организации порядка списания затрат по ремонту.
88. Данные в производственном отчете (лицевом счете) о затратах ремонтной мастерской по каждой статье затрат записываются итогами за месяц. Для накопления итоговых данных за каждый месяц ведется специальный накопительный регистр "Журнал учета затрат в ремонтной мастерской" (форма N 302-АПК). В журнале на каждый объект ремонта (трактор, комбайн, автомашина) открывается отдельная страница, где на основании соответствующих первичных документов накапливаются расходы по установленной номенклатуре статей затрат. По итогам (либо по завершении ремонта) по каждой статье и объекту затрат соответствующие суммы переносятся в производственный отчет (лицевой счет) по ремонтной мастерской.
89. Аналитический учет затрат по субсчету "Ремонт зданий и сооружений" ведут в специальной "Ведомости учета затрат по капитальным вложениям и ремонту". Для учета ремонта открывают отдельный бланк ведомости.
Ведомость открывают на год с вкладными листами. По каждому объекту ремонта учитывается стоимость незавершенного производства на начало года (по капитальному и текущему ремонту) и отражаются затраты по дебету субсчета "Ремонт зданий и сооружений" по установленным статьям и корреспондирующим счетам. Для этого на каждый объект ремонта в ведомости отводят специальную строку. По графам ведомости отражаются затраты на ремонт по установленным статьям с подразделением по корреспондирующим счетам. Каждая статья может занимать несколько граф в зависимости от числа корреспондирующих счетов. Стоимость работ по ремонту подрядным способом учитывается общей суммой в корреспонденции со счетом "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В конце каждого месяца выводятся итоги затрат за месяц и нарастающие итоги с начала года. В кредитовой стороне ведомости для каждого объекта по мере его завершения отражается списание затрат (либо путем отнесения на затраты производства по направлениям ремонта, либо за счет созданного резерва на ремонт основных средств). При инвентаризации в конце года излишне зарезервированные суммы на ремонт основных средств сторнируются.
По итогам месяца обороты из ведомости переносятся в регистры синтетического и аналитического учета, предусмотренные соответствующей формой учета. По объектам, оставшимся незавершенными, кроме того, сальдо переносят для отражения затрат в следующем месяце.