НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ. ПРОДОЛЖЕНИЕ
(Приказ Минсельхоза РФ от 20.01.2005 N 5. Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому и налоговому учету материально-производственных запасов в хлебоприемных и зерноперерабатывающих организациях)Налог на прибыль организаций. Транспортный налог. Упрощенная система налогообложения (УСН)
- - подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
590. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) на любых машинных носителях. Исправление ошибки должно быть заверено подписью ответственного лица за ведение регистров и письменным обоснованием ошибки.
591. Налогоплательщик самостоятельно составляет за отчетный (налоговый) период расчет налоговой базы нарастающим итогом с начала года. В этот расчет включаются следующие данные:
- - период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);
- - сумма доходов от реализации, полученных в отчетном периоде;
- - сумма расходов, понесенных в отчетном (налоговом) периоде и уменьшающих сумму доходов от реализации;
- - прибыль (убыток) от реализации;
- - сумма внереализационных доходов;
- - сумма внереализационных расходов;
- - прибыль (убыток) внереализационных операций;
- - итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.
592. Если необходимые для исчисления налога данные можно получить из бухгалтерского учета, то дублировать их в регистрах налогового учета не следует. В учетной политике необходимо определить, что тот или иной регистр бухгалтерского учета будет использоваться как источник информации для составления налоговой декларации по налогу на прибыль.
593. Если регистр бухгалтерского учета в целом содержит необходимые для исчисления налога данные, но не в полном объеме, его можно дополнить реквизитами для записи недостающих сведений. Однако в некоторых случаях, когда правила налогового учета сильно отличаются от правил бухгалтерского учета, необходимо использовать регистры налогового учета.
594. Стоимость (зерна) сырья, материальных ценностей, относящихся к материальным расходам, определяется исходя из их приобретения, включая вознаграждение посредникам, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением (п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ). При этом не учитываются суммы налогов, подлежащих вычету либо включению в состав расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
595. Перечень затрат, которые формируют стоимость товарно-материальных ценностей, используемых в процессе производства, выполнения работ и оказания услуг, в целом совпадает с порядком формирования себестоимости зерна (сырья), материалов в бухгалтерском учете. Это позволяет налогоплательщику, пользуясь положениями статьи 254 Налогового кодекса РФ, принять в учетной политике в целях налогообложения и ведения бухгалтерского учета одинаковый порядок формирования себестоимости товарно-материальных ценностей.
596. При формировании себестоимости зерна (сырья), материалов, используемых в производстве, для налогообложения необходимо учитывать особый порядок учета следующих расходов:
- - суммовые разницы, которые относятся к внереализационным расходам (доходам);
- - проценты по долговым обязательствам, которые включаются в состав внереализационных расходов;
- - расходы по страхованию, которые составляют отдельную группу расходов, связанных с производством и реализацией.
Вышеперечисленные расходы в бухгалтерском учете включаются в фактическую себестоимость, а в налоговом учете учитываются отдельно.
597. При формировании себестоимости зерна (сырья), материалов в бухгалтерском учете расходы, указанные в пункте 104 настоящих Методических рекомендаций, следует сначала учитывать на счете 15 "Заготовление и приобретение материалов", на отдельном субсчете или на отдельном аналитическом счете к счету 10 "Материалы".
598. В налоговом учете фактическую себестоимость зерна (сырья) и материалов следует отражать в регистре-расчете "Формирование стоимости объекта учета". Он ведется по следующим показателям:
| N п/п | Наимено- вание объекта учета | Дата признания объекта учета | Наименование операции (виды расходов) | Количество (в натуральном измерении) | Сумма (руб.) | Стоимость объекта учета (руб.) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
В графе 4 отражаются затраты, связанные с получением материалов. Записи производятся на основании первичных документов (накладные, квитанции, счета-фактуры, акты и т.д.).
В графе 7 отражается сформированная фактическая себестоимость материалов для налогового учета.
599. При отпуске зерна (сырья) и материалов в производство и ином выбытии их оценка в налоговом учете производится организацией так же, как в бухгалтерском учете в соответствии с п. 125 - 130 настоящих Методических рекомендаций.
Необходимо выбрать один и тот же метод списания сырья и материалов в бухгалтерском и налоговом учете, отразив его в учетной политике организации.
Страницы: 80 из 91 <-- предыдущая cодержание следующая -->