Официальные документы
Налог на прибыль организаций. Транспортный налог. Упрощенная система налогообложения (УСН)
390. Многооборотная тара, как покупная, так и собственного изготовления, на которую в соответствии с условиями договора установлены суммы залога цены (в дальнейшем - залоговая тара), учитывается по сумме залога (в дальнейшем - залоговым ценам).
Разница между фактической себестоимостью и залоговой ценой тары при ее приобретении в организации учитывается на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Залоговая тара является возвратной. При отгрузке продукции (товаров) в таре, учтенной по залоговым ценам, стоимость тары отражается в расчетных документах (счет, счет-фактура и т.д.) отдельно по залоговым ценам и оплачивается покупателем сверх стоимости затаренной в нее продукции (товаров).
391. Покупатель полученную тару учитывает по залоговым ценам на субсчете 10-4 "Тара и тарные материалы" счета 10 "Материалы" или субсчете 3 "Тара под товаром и порожняя" счета 41 "Товары". При возврате залоговой тары поставщику в исправном состоянии покупателю возмещается ее стоимость по залоговым ценам.
Расходы покупателя по очистке, промывке и ремонту указанной тары, как выполненные собственными силами, так и удержанные поставщиком за выполнение этих работ (в суммах, признанных покупателем), относятся на транспортно-заготовительные расходы.
392. Поставщик (тарополучатель) стоимость возвращенной тары учитывает по залоговым ценам.
Расходы по очистке, промывке и ремонту тары, не подлежащие возмещению покупателем, списываются поставщиком на затраты на производство (расходы на продажу).
393. В случае невозвращения покупателем поставщику залоговой тары сумма залога за эту тару не возвращается. Поставщик относит указанную сумму залога на финансовые результаты как операцию дохода. Условиями договора (поставки, купли-продажи и др.) могут предусматриваться дополнительные санкции за невыполнение обязательств по возврату залоговой тары.
Примечание: При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу (ст. 154 Налогового кодекса РФ).
394. Ниже приведен пример основных бухгалтерских записей по учету многооборотной (возвратной) тары.
ОПЕРАЦИИ С ТАРОЙ, ОБРАЩАЮЩЕЙСЯ ПО ЗАЛОГОВЫМ ЦЕНАМ. ОСНОВНЫЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ ЗАПИСИ НА ПРИМЕРЕ ЗЕРНОПЕРЕРАБАТЫВАЮЩЕЙ ОРГАНИЗАЦИИ
(Приказ Минсельхоза РФ от 20.01.2005 N 5. Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому и налоговому учету материально-производственных запасов в хлебоприемных и зерноперерабатывающих организациях)Налог на прибыль организаций. Транспортный налог. Упрощенная система налогообложения (УСН)
387. Если иное не установлено договором поставки, покупатель (получатель) обязан возвратить многооборотную тару, в которой поступил товар, в порядке и сроки, установленные законом, иными правовыми актами, принятыми в соответствии с ними обязательными правилами или договором.
388. При возврате (сдаче) тары поставщикам или тароремонтным организациям таросдатчик в учете делает запись:
Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кредит субсчета 10-4 "Тара и тарные материалы" - по учетным ценам.
389. Если поставщиком (тарополучателем) произведена неполная оплата за полученную (возвращенную) от покупателя тару, то последний списывает сумму недоплаты с кредита счета учета расчетов:
а) в случаях обоснования недоплаты и признания ее покупателем (удержание тарополучателем в возмещение расходов на ремонт, очистку и промывку тары, неправильное указание цены и т.д.) - на субсчет 10-4 "Тара и тарные материалы", аналитический счет "транспортно-заготовительные расходы";
б) при несогласии покупателя с действиями поставщика и предъявлении им претензии или иска к поставщику - в дебет счета учета расчетов по претензиям.
4. Операции с тарой, обращающейся по залоговым ценам
390. Многооборотная тара, как покупная, так и собственного изготовления, на которую в соответствии с условиями договора установлены суммы залога цены (в дальнейшем - залоговая тара), учитывается по сумме залога (в дальнейшем - залоговым ценам).
Разница между фактической себестоимостью и залоговой ценой тары при ее приобретении в организации учитывается на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Залоговая тара является возвратной. При отгрузке продукции (товаров) в таре, учтенной по залоговым ценам, стоимость тары отражается в расчетных документах (счет, счет-фактура и т.д.) отдельно по залоговым ценам и оплачивается покупателем сверх стоимости затаренной в нее продукции (товаров).
391. Покупатель полученную тару учитывает по залоговым ценам на субсчете 10-4 "Тара и тарные материалы" счета 10 "Материалы" или субсчете 3 "Тара под товаром и порожняя" счета 41 "Товары". При возврате залоговой тары поставщику в исправном состоянии покупателю возмещается ее стоимость по залоговым ценам.
Расходы покупателя по очистке, промывке и ремонту указанной тары, как выполненные собственными силами, так и удержанные поставщиком за выполнение этих работ (в суммах, признанных покупателем), относятся на транспортно-заготовительные расходы.
392. Поставщик (тарополучатель) стоимость возвращенной тары учитывает по залоговым ценам.
Расходы по очистке, промывке и ремонту тары, не подлежащие возмещению покупателем, списываются поставщиком на затраты на производство (расходы на продажу).
393. В случае невозвращения покупателем поставщику залоговой тары сумма залога за эту тару не возвращается. Поставщик относит указанную сумму залога на финансовые результаты как операцию дохода. Условиями договора (поставки, купли-продажи и др.) могут предусматриваться дополнительные санкции за невыполнение обязательств по возврату залоговой тары.
Примечание: При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу (ст. 154 Налогового кодекса РФ).
394. Ниже приведен пример основных бухгалтерских записей по учету многооборотной (возвратной) тары.
Основные бухгалтерские записи
по учету многооборотной (залоговой) тары
на примере зерноперерабатывающей организации
Страницы: 60 из 91 <-- предыдущая cодержание следующая -->
по учету многооборотной (залоговой) тары
на примере зерноперерабатывающей организации
┌────┬──────────────────────────────────┬────────┬───────────────┐ │ N │ Название документа и содержание │ Сумма │Корреспонди- │ │п/п │ хозяйственной операции │ (руб.) │рующие счета │ │ │ │ ├───────┬───────┤ │ │ │ │ Дебет │Кредит │ ├────┼──────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ ├────┼──────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┤ │ 1. │Поступила от поставщика тара, на │ │ │ │ │ │которую установлены залоговые цены│ │ │ │ │ │(400 рублей за штуку). │ │ │ │ │ │В счете-фактуре значится: │ │ │ │ │ │ 100 шт. x 300 = 30000 │ │ │ │ │ │ НДС 18% 5400 │ │ │ │ │ │ К расчету 35400 │ 35400 │ 10 │ 60 │ ├────┼──────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┤ │ 2. │На основании справки бухгалтера │ 4600 │ 10 │ 91 │ │ │отражается разница между залоговой│ │ │ │ │ │и покупной ценой тары │ │ │ │ ├────┼──────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┤ │ 3. │На основании платежного поручения │ 35400 │ 60 │ 51 │ │ │произведена оплата поставщику за │ │ │ │ │ │тару │ │ │ │ ├────┼──────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┤ │ 4. │На основании накладной отражается │ 40000 │ 76 │ 10 │ │ │списание тары, переданной │ │(тара) │ │ │ │покупателю по залоговым ценам (100│ │ │ │ │ │штук по 400 руб.) │ │ │ │ ├────┼──────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┤ │ 5. │На основании выписки банка │ 35400 │ 51 │ 76 │ │ │отражается поступление денежных │ │ │(залог)│ │ │средств в обеспечение │ │ │ │ │ │обязательства по возврату тары │ │ │ │ │ │(залог) │ │ │ │ ├────┼──────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┤ │ 6. │На основании бухгалтерской справки│ 40000 │ 008 │ │ │ │отражается сумма, полученная в │ │ │ │ │ │обеспечение обязательства по │ │ │ │ │ │возврату тары │ │ │ │ ├────┼──────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┤ │ 7. │На основании накладной отражается │ 20000 │ 10 │ 76 │ │ │поступление на склад возвратной │ │ │(тара) │ │ │тары (50 шт.), остальная тара не │ │ │ │ │ │возвращена покупателем │ │ │ │ ├────┼──────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┤ │ 8. │На основании платежного поручения │ 20000 │ 76 │ 51 │ │ │произведена оплата в обеспечение │ │(залог)│ │ │ │обязательства по возврату тары │ │ │ │ ├────┼──────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┤ │ 9. │На основании бухгалтерской справки│ 20000 │ │ 008 │ │ │отражено списание обеспечения │ │ │ │ │ │возврата многооборотной тары │ │ │ │ ├────┼──────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┤ │10. │На основании бухгалтерской справки│(-)20000│ 76 │ 10 │ │ │отражается сторно отгрузки │ │(тара) │ │ │ │залоговой тары (50 шт. x 400 руб.)│ │ │ │ ├────┼──────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┤ │11. │На основании бухгалтерской справки│(-)17700│ 10 │ 60 │ │ │отражается сторно покупной │ │ │ │ │ │стоимости тары с учетом НДС │ │ │ │ ├────┼──────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┤ │12. │На основании бухгалтерской справки│ (-)2300│ 10 │ 91 │ │ │отражается разница между залоговой│ │ │ │ │ │и покупной ценой (сторно) │ │ │ │ ├────┼──────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┤ │13. │Одновременно восстанавливается │ 15000 │ 10 │ 60 │ │ │покупная стоимость тары │ 2700 │ 19 │ 60 │ │ │ ├────────┤ │ │ │ │ │ 17700 │ │ │ ├────┼──────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┤ │14. │На основании счета-фактуры │ 20000 │ 62 │ 91 │ │ │отражена реализация невозвращенной│ │ │ │ │ │тары (50 шт. x 400 руб.) │ │ │ │ ├────┼──────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┤ │15. │На основании счета-фактуры │ 3051 │ 91 │ 68 │ │ │начислен НДС от реализации тары │ │ │ │ ├────┼──────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┤ │16. │На основании бухгалтерской справки│ │ │ │ │ │отражается списание учетной цены │ 15000 │ 91 │ 10 │ │ │тары (50 шт. x 300 руб.) и │ │ │ │ │ │финансовый результат │ 1949 │ 91 │ 99 │ ├────┼──────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┤ │17. │На основании бухгалтерской справки│ 20000 │ 76 │ 62 │ │ │отражается списание суммы │ │(залог)│ │ │ │полученного залога в качестве │ │ │ │ │ │оплаты за товар │ │ │ │ ├────┼──────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┤ │18. │Расходы по ремонту тары │ │ │ │ │ │предъявлены покупателю для оплаты │ │ │ │ │ │(включая НДС). │ │ │ │ │ │На счете-фактуре делают запись: │ 1800 │ 76 │ 91 │ │ │Начислен НДС 18% │ 275 │ 91 │68 (76)│ ├────┼──────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┤ │19. │На основании выписки банка │ 1800 │ 51 │ 76 │ │ │отражается поступление денег на │ │ │ │ │ │расчетный счет в возмещение │ │ │ │ │ │ремонта тары │ │ │ │ └────┴──────────────────────────────────┴────────┴───────┴───────┘
Страницы: 60 из 91 <-- предыдущая cодержание следующая -->