Официальные документы
Налог на прибыль организаций; Транспортный налог
Государственная налоговая служба Российской Федерации направляет для сведения и использования в работе Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.05.98 N 3973/97, касающееся отдельных вопросов налогообложения прибыли иностранных юридических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства.
Доведите направляемое Постановление до нижестоящих государственных налоговых инспекций.
Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации рассмотрел протест первого заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации на решение от 08.07.96, Постановление апелляционной инстанции от 26.12.96 Арбитражного суда Свердловской области по делу N 5/452 и Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 14.03.97 по тому же делу.
Заслушав и обсудив доклад судьи, Президиум установил следующее.
Корпорация "Пан Ам Фармасьютиклз, инк" (США) обратилась в Арбитражный суд Свердловской области с иском к Государственной налоговой инспекции по городу Екатеринбургу о признании недействительным предписания от 21.02.96 N 16-12/26 о применении финансовых санкций в общей сумме 409738800 рублей за занижение в 1994 году прибыли.
Решением от 08.07.96 исковые требования удовлетворены.
Постановлением апелляционной инстанции от 26.12.96 решение оставлено без изменения.
Федеральный арбитражный суд Уральского округа Постановлением от 14.03.97 решение суда первой инстанции и Постановление апелляционной инстанции отменил и в иске отказал.
В протесте первого заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации предлагается судебные акты отменить, а дело направить на новое рассмотрение.
Президиум считает, что протест подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, Госналогинспекцией по городу Екатеринбургу проведена проверка соблюдения налогового законодательства в 1994 году постоянным представительством в городе Екатеринбурге корпорации "Пан Ам Фармасьютиклз, инк" (США). По результатам проверки составлен акт от 07.12.95 (с изменениями от 21.02.96), из которого следует, что представительство в период с сентября по декабрь 1994 года представляло интересы корпорации по реализации медицинских препаратов венгерского и югославского производства по консигнационному договору с акционерным обществом "Медимпекс" от 16.02.94, осуществляло от своего имени их реализацию с арендованных складов с торговой наценкой, получив 120604000 рублей прибыли по контракту с государственным предприятием "Фармация" от 07.06.94 N 16/94 и 28308500 рублей от реализации препарата "Трамал", а всего за вычетом задекларированной суммы - 142446600 рублей. Налог на прибыль с этой суммы не уплачен.
По акту проверки налоговой инспекцией принято предписание от 21.02.96 N 16-12/26 о перечислении в бюджет 409738800 рублей заниженной прибыли, штрафа в размере 100 процентов, налога на прибыль и пеней.
Расчет прибыли произведен налоговой инспекцией прямым методом (выручка - себестоимость). Взята выручка от реализации медицинских препаратов за минусом их фактурной стоимости. По мнению налоговой инспекции, торговая наценка, установленная на медицинские препараты по контракту от 07.06.94 N 16/94, является полученной прибылью от их реализации представительством.
Арбитражный суд Свердловской области, удовлетворяя исковые требования, исходил из следующих обстоятельств. Госналогинспекция не доказала занижения либо сокрытия от налогообложения прибыли, полученной представительством на территории Российской Федерации. Факт получения дохода представительством от реализации товара, кроме выручки в виде трех процентов месячного оборота по консигнационному договору, документально не подтвержден. Затраты истца на приобретение медицинского препарата "Трамал" подтверждаются представленными документами.
Кассационная инстанция, отказывая в иске, пришла к выводу, что факт неперечисления постоянным представительством денежных средств, полученных от реализации товара с консигнационного склада, ни головному предприятию, ни другим представительствам компании свидетельствует о получении данным представительством дохода от реализации медицинских препаратов на территории Российской Федерации с арендованного склада. Это подтверждается, в частности, контрактом от 07.06.94 N 16/94 о поставке истцом медицинских препаратов ГП "Фармация". Предприятием они были получены и растаможены.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПИСЬМО ГОСНАЛОГСЛУЖБЫ РФ ОТ 11.11.1998 N ВГ-6-18/811. ОБ ОТДЕЛЬНЫХ ВОПРОСАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННЫЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА (ВМЕСТЕ С ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ПРЕЗИДИУМА ВАС РФ ОТ 12.05.1998 N 3973/97)
Разделы:Налог на прибыль организаций; Транспортный налог
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
от 11 ноября 1998 г. N ВГ-6-18/811
ОБ ОТДЕЛЬНЫХ ВОПРОСАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРИБЫЛИ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННЫЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА
от 11 ноября 1998 г. N ВГ-6-18/811
ОБ ОТДЕЛЬНЫХ ВОПРОСАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРИБЫЛИ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННЫЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА
Государственная налоговая служба Российской Федерации направляет для сведения и использования в работе Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.05.98 N 3973/97, касающееся отдельных вопросов налогообложения прибыли иностранных юридических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства.
Доведите направляемое Постановление до нижестоящих государственных налоговых инспекций.
Главный государственный
советник налоговой службы
В.В.ГУСЕВ
советник налоговой службы
В.В.ГУСЕВ
Приложение
ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 12 мая 1998 г. N 3973/97
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 12 мая 1998 г. N 3973/97
Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации рассмотрел протест первого заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации на решение от 08.07.96, Постановление апелляционной инстанции от 26.12.96 Арбитражного суда Свердловской области по делу N 5/452 и Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 14.03.97 по тому же делу.
Заслушав и обсудив доклад судьи, Президиум установил следующее.
Корпорация "Пан Ам Фармасьютиклз, инк" (США) обратилась в Арбитражный суд Свердловской области с иском к Государственной налоговой инспекции по городу Екатеринбургу о признании недействительным предписания от 21.02.96 N 16-12/26 о применении финансовых санкций в общей сумме 409738800 рублей за занижение в 1994 году прибыли.
Решением от 08.07.96 исковые требования удовлетворены.
Постановлением апелляционной инстанции от 26.12.96 решение оставлено без изменения.
Федеральный арбитражный суд Уральского округа Постановлением от 14.03.97 решение суда первой инстанции и Постановление апелляционной инстанции отменил и в иске отказал.
В протесте первого заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации предлагается судебные акты отменить, а дело направить на новое рассмотрение.
Президиум считает, что протест подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, Госналогинспекцией по городу Екатеринбургу проведена проверка соблюдения налогового законодательства в 1994 году постоянным представительством в городе Екатеринбурге корпорации "Пан Ам Фармасьютиклз, инк" (США). По результатам проверки составлен акт от 07.12.95 (с изменениями от 21.02.96), из которого следует, что представительство в период с сентября по декабрь 1994 года представляло интересы корпорации по реализации медицинских препаратов венгерского и югославского производства по консигнационному договору с акционерным обществом "Медимпекс" от 16.02.94, осуществляло от своего имени их реализацию с арендованных складов с торговой наценкой, получив 120604000 рублей прибыли по контракту с государственным предприятием "Фармация" от 07.06.94 N 16/94 и 28308500 рублей от реализации препарата "Трамал", а всего за вычетом задекларированной суммы - 142446600 рублей. Налог на прибыль с этой суммы не уплачен.
По акту проверки налоговой инспекцией принято предписание от 21.02.96 N 16-12/26 о перечислении в бюджет 409738800 рублей заниженной прибыли, штрафа в размере 100 процентов, налога на прибыль и пеней.
Расчет прибыли произведен налоговой инспекцией прямым методом (выручка - себестоимость). Взята выручка от реализации медицинских препаратов за минусом их фактурной стоимости. По мнению налоговой инспекции, торговая наценка, установленная на медицинские препараты по контракту от 07.06.94 N 16/94, является полученной прибылью от их реализации представительством.
Арбитражный суд Свердловской области, удовлетворяя исковые требования, исходил из следующих обстоятельств. Госналогинспекция не доказала занижения либо сокрытия от налогообложения прибыли, полученной представительством на территории Российской Федерации. Факт получения дохода представительством от реализации товара, кроме выручки в виде трех процентов месячного оборота по консигнационному договору, документально не подтвержден. Затраты истца на приобретение медицинского препарата "Трамал" подтверждаются представленными документами.
Кассационная инстанция, отказывая в иске, пришла к выводу, что факт неперечисления постоянным представительством денежных средств, полученных от реализации товара с консигнационного склада, ни головному предприятию, ни другим представительствам компании свидетельствует о получении данным представительством дохода от реализации медицинских препаратов на территории Российской Федерации с арендованного склада. Это подтверждается, в частности, контрактом от 07.06.94 N 16/94 о поставке истцом медицинских препаратов ГП "Фармация". Предприятием они были получены и растаможены.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)