Официальные документы
Разделы:
Налог на прибыль организаций; Транспортный налог
Федеральная налоговая служба с учетом поступающих вопросов, касающихся практической реализации предусмотренных статьей 5 Федерального закона от 27.11.2010 N 306-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Закон Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 306-ФЗ) переходных положений, сообщает следующее.
Статьей 5 Федерального закона от 27.11.2010 N 306-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Закон Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 306-ФЗ) предусмотрены переходные положения в отношении порядка применения установленных пунктом 2 статьи 200 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налоговых вычетов акциза по этиловому (или коньячному) спирту, сумма акциза по которому до 31.07.2011 включительно не была принята к вычету.
Так, согласно пункту 3 статьи 5 Федерального закона N 306-ФЗ, указанные налоговые вычеты по названным спиртам, использованным в качестве сырья при производстве алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, отгруженным производителям указанной продукции до 1 августа 2011 года, производятся в порядке, предусмотренном статьей 201 Налогового кодекса в редакции, действующей до 01.01.2011.
Исходя из буквального толкования данной нормы Федерального закона N 306-ФЗ, налоговые вычеты по этиловому (или коньячному) спирту (сумма акциза по которому до 31.07.2011 включительно не была принята к вычету), производятся в порядке, действовавшем до 01.01.2011 (т.е. без ограничения суммы этих вычетов ставкой акциза, установленной пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса в отношении этилового (или коньячного) спирта, реализуемых организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза), при одновременном соблюдении следующих условий:
а) если названные спирты отгружены производителям алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции до 01.08.2011;
б) если названные спирты использованы в качестве сырья для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции.
В то же время следует иметь в виду, что согласно действующей до 31.07.2011 редакции пункта 2 статьи 200 Налогового кодекса, при исчислении суммы акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% установленные данной нормой Налогового кодекса налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, исходя из ставки акциза на этиловый спирт, установленной пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса на дату приобретения подакцизного товара, использованного в качестве сырья.
Таким образом, если этиловый (или коньячный) спирт отгружен производителям алкогольной продукции до 01.08.2011 (и при этом до указанной даты предъявленная продавцами спирта сумма акциза не была принята к вычету), то, по мере использования (списания) этого спирта для производства указанной продукции, у ее производителей возникает право на применение в порядке, действовавшем до 01.01.2011, налоговых вычетов суммы акциза, предъявленной им продавцом-производителем этого спирта.
Так, согласно указанному порядку (установленному в пункте 1 статьи 201 Налогового кодекса), налоговые вычеты суммы акциза, уплаченной налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных производителем-продавцом покупателю, сумма акциза в которых в соответствии с пунктом 2 статьи 198 Налогового кодекса выделяется отдельной строкой.
Кроме того, поскольку данной нормой статьи 201 Налогового кодекса установлено, что вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные покупателем продавцу при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, указанные налоговые вычеты производятся только после соответствующего подтверждения факта этой уплаты.
Как следует из положений пункта 1 статьи 5 Федерального закона N 306-ФЗ, организации, осуществляющие производство алкогольной продукции, обязаны обеспечить проведение инвентаризации всего объема приобретенного по состоянию на 31.07.2011 этилового спирта, сумма акциза по которому до указанной даты включительно не принята к вычету.
Страницы: 1 из 2
1 2
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПИСЬМО ФНС РФ ОТ 03.08.2011 N АС-4-3/12540@. О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ АКЦИЗА ПРОИЗВОДИТЕЛЯМИ АЛКОГОЛЬНОЙ И(ИЛИ)
(подакцизной спиртосодержащей продукции с 01.07.2011)Разделы:
Налог на прибыль организаций; Транспортный налог
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
от 3 августа 2011 г. N АС-4-3/12540@
О ПОРЯДКЕ
ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ АКЦИЗА ПРОИЗВОДИТЕЛЯМИ АЛКОГОЛЬНОЙ
И (ИЛИ) ПОДАКЦИЗНОЙ СПИРТОСОДЕРЖАЩЕЙ ПРОДУКЦИИ С 01.07.2011
от 3 августа 2011 г. N АС-4-3/12540@
О ПОРЯДКЕ
ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ АКЦИЗА ПРОИЗВОДИТЕЛЯМИ АЛКОГОЛЬНОЙ
И (ИЛИ) ПОДАКЦИЗНОЙ СПИРТОСОДЕРЖАЩЕЙ ПРОДУКЦИИ С 01.07.2011
Федеральная налоговая служба с учетом поступающих вопросов, касающихся практической реализации предусмотренных статьей 5 Федерального закона от 27.11.2010 N 306-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Закон Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 306-ФЗ) переходных положений, сообщает следующее.
Статьей 5 Федерального закона от 27.11.2010 N 306-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Закон Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 306-ФЗ) предусмотрены переходные положения в отношении порядка применения установленных пунктом 2 статьи 200 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налоговых вычетов акциза по этиловому (или коньячному) спирту, сумма акциза по которому до 31.07.2011 включительно не была принята к вычету.
Так, согласно пункту 3 статьи 5 Федерального закона N 306-ФЗ, указанные налоговые вычеты по названным спиртам, использованным в качестве сырья при производстве алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, отгруженным производителям указанной продукции до 1 августа 2011 года, производятся в порядке, предусмотренном статьей 201 Налогового кодекса в редакции, действующей до 01.01.2011.
Исходя из буквального толкования данной нормы Федерального закона N 306-ФЗ, налоговые вычеты по этиловому (или коньячному) спирту (сумма акциза по которому до 31.07.2011 включительно не была принята к вычету), производятся в порядке, действовавшем до 01.01.2011 (т.е. без ограничения суммы этих вычетов ставкой акциза, установленной пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса в отношении этилового (или коньячного) спирта, реализуемых организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза), при одновременном соблюдении следующих условий:
а) если названные спирты отгружены производителям алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции до 01.08.2011;
б) если названные спирты использованы в качестве сырья для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции.
В то же время следует иметь в виду, что согласно действующей до 31.07.2011 редакции пункта 2 статьи 200 Налогового кодекса, при исчислении суммы акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% установленные данной нормой Налогового кодекса налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, исходя из ставки акциза на этиловый спирт, установленной пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса на дату приобретения подакцизного товара, использованного в качестве сырья.
Таким образом, если этиловый (или коньячный) спирт отгружен производителям алкогольной продукции до 01.08.2011 (и при этом до указанной даты предъявленная продавцами спирта сумма акциза не была принята к вычету), то, по мере использования (списания) этого спирта для производства указанной продукции, у ее производителей возникает право на применение в порядке, действовавшем до 01.01.2011, налоговых вычетов суммы акциза, предъявленной им продавцом-производителем этого спирта.
Так, согласно указанному порядку (установленному в пункте 1 статьи 201 Налогового кодекса), налоговые вычеты суммы акциза, уплаченной налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных производителем-продавцом покупателю, сумма акциза в которых в соответствии с пунктом 2 статьи 198 Налогового кодекса выделяется отдельной строкой.
Кроме того, поскольку данной нормой статьи 201 Налогового кодекса установлено, что вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные покупателем продавцу при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, указанные налоговые вычеты производятся только после соответствующего подтверждения факта этой уплаты.
Как следует из положений пункта 1 статьи 5 Федерального закона N 306-ФЗ, организации, осуществляющие производство алкогольной продукции, обязаны обеспечить проведение инвентаризации всего объема приобретенного по состоянию на 31.07.2011 этилового спирта, сумма акциза по которому до указанной даты включительно не принята к вычету.
Страницы: 1 из 2
1 2
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)