ПРИМЕР ОТРАЖЕНИЯ ИЗМЕНЕНИЙ НА СЧЕТАХ

Она представляет собой рабочую таблицу (регистр) многографной формы, состоящую из двух частей - журнала и книги балансовых счетов. Журнал предназначен для регистрации содержания хозяйственных операций по мере их совершения. В нем также осуществляется упорядочение и классификация фактов для записи в книгу. В книге эти операции разделяются на категории в зависимости от того, как они повлияли на активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы. Записи в журнал и книге делаются практически одновременно.
Поскольку в хозяйстве постоянно совершаются те или иные факты и связанные с ними действия, сопровождающиеся движением объектов актива и пассива, для учета текущих изменений хозяйственных средств книга разграничивается (расчленяется) на бухгалтерские счета, где на каждую статью баланса открывается отдельный счет.
Книга является комбинированными регистром, который содержит бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.
В этой связи минимальное количество счетов определяется числом балансовых статей в активе и пассиве.
Хозяйство может вести книгу в виде ведомости, открывая ее на месяц, квартал (при необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме журнала-книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год.
Книга открывается записями сумм остатков на начало отчетного периода по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются в хозяйстве. Записи ведутся в хронологической последовательности линейно-позиционным способом (по каждой строке) на основании каждого первичного документа или накопительным итогом по однородным документам согласно соответствующему реестру документов.
По данным книги можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников в хозяйстве на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.
53. Предметом записи на счетах книги являются хозяйственные операции, отражающие кругооборот хозяйственных средств, т.е. все происходящие процессы деятельности (заготовительный, производственный, коммерческий, кредитный, расчетный, распределительный), которые вызывают изменения в составе и размещении средств, источниках их формирования, определяют возникновение расходов и доходов.
Формы проявления двойственности в каждом из этих процессов различны, но ее характер остается всеобщим, поскольку сами операции в рыночном товарно-денежном хозяйстве двойственны по своей экономической природе. Двойственность в экономических процессах - причина, двойственность в учете - следствие.
Практическая реализация механизма двойственности в рассматриваемом варианте учета достигается группировкой записей хозяйственных операций и характером влияния, отвечающим специфике изменений в балансе состава имущества, обязательств и капитала.
Одним словом, каждый зафиксированный хозяйственный оборот вызывает или равные и одинаковые изменения в статьях актива и пассива, т.е. одновременное уменьшение их на одну и ту же сумму, или же равные и противоположные изменения в одном только активе или в одном только пассиве (рис. 1).

Актив (А) Пассив (П)

Условные обозначения:
- а - балансовый счет актива;
- п - балансовый счет пассива.

┌─────┬────────────────┬──────┬──────────────┬─────────┬─────────┐
│N п/п│   Содержание   │Сумма,│Характеристика│Изменения│Изменения│
│     │ хозяйственной  │ руб. │типа операции │на счетах│на счетах│
│     │    операции    │      │              │ актива  │ пассива │
├─────┼────────────────┼──────┼──────────────┼─────────┼─────────┤
│1.   │Выданы деньги   │1500  │- а (Касса)   │- 1500   │-        │
│Тип  │главе хозяйства │      │+ а (Расчеты с│+ 1500   │         │
│опер.│на командировку │      │дебиторами)   │         │         │
│(а)  │                │      │              │         │         │
├─────┼────────────────┼──────┼──────────────┼─────────┼─────────┤
│2.   │За счет кратко- │50000 │- п (Расчеты с│-        │- 50000  │
│Тип  │срочного кредита│      │кредиторами)  │         │         │
│опер.│оплачена задол- │      │+ п (Расчеты  │         │+ 50000  │
│(б)  │женность постав-│      │с банком по   │         │         │
│     │щику            │      │ссудам)       │         │         │
├─────┼────────────────┼──────┼──────────────┼─────────┼─────────┤
│3.   │Поступили от    │50000 │+ а           │+ 50000  │         │
│Тип  │поставщиков     │      │(Материалы)   │         │         │
│опер.│материалы       │      │- п (Расчеты  │         │+ 50000  │
│(в)  │                │      │с кредиторами)│         │         │
├─────┼────────────────┼──────┼──────────────┼─────────┼─────────┤
│4.   │Выдана наличными│1000  │- а (Касса)   │- 1000   │         │
│Тип  │деньгами оплата │      │- п (Расчеты  │         │- 1000   │
│опер.│труда привлечен-│      │с кредиторами)│         │         │
│(г)  │ному в хозяйство│      │              │         │         │
│     │работнику       │      │              │         │         │
├─────┼────────────────┼──────┼──────────────┼─────────┼─────────┤
│     │Итого           │      │              │+ 49000  │+ 49000  │
└─────┴────────────────┴──────┴──────────────┴─────────┴─────────┘