Официальные документы
Налог на прибыль организаций. Акцизы. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). Транспортный налог. Упрощенная система налогообложения (УСН)
33. Расходами на приобретение основных средств являются фактические затраты сельскохозяйственных товаропроизводителей, состоящие из первоначальной стоимости приобретенных (возведенных) объектов, а также затрат на их сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Пример. Сельскохозяйственная организация оплатила приобретение оборудования для использования в производстве стоимостью 110,0 тыс. руб. При этом стоимость информационных и консультационных услуг составила 3,3 тыс. руб., транспортные расходы, осуществленные собственными силами, - 1,7 тыс. руб., погрузочно-разгрузочные работы - 1,0 тыс. руб., командировочные расходы - 0,9 тыс. руб. Общая сумма фактических расходов на приобретение данного оборудования составит 116,9 руб.
В случае, если при сооружении, изготовлении, доставке и доведении объекта до состояния, пригодного к эксплуатации, налогоплательщик использует сырье, комплектующие, полуфабрикаты и иные материальные ценности или потребляет работы, услуги собственного производства (то есть использует для этих целей часть товарной продукции или работы, услуги, которые одновременно оказываются на сторону), то оценка этой продукции, результатов этих работ или услуг собственного производства осуществляется исходя из порядка оценки готовой продукции (работ, услуг), изложенного в статье 319 НК РФ.
34. Первоначальная стоимость объекта основных средств собственного производства определяется на базе прямых расходов как стоимость готовой продукции. При изготовлении (сооружении) объекта основных средств хозспособом формирование первоначальной стоимости этого объекта осуществляется в общеустановленном порядке путем суммирования всех расходов, связанных с сооружением объекта и доведением его до состояния, пригодного к эксплуатации.
Расходы, для учета которых в целях исчисления прибыли установлен особый порядок, в первоначальную стоимость объекта основных средств не включаются, например, расходы по страхованию имущества (статья 263 НК РФ), проценты по кредитам банка, полученного на приобретение основного средства, суммовые разницы (внереализационные расходы).
35. Таким образом, фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
- суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплаченные организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
- суммы, уплаченные организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
- таможенные пошлины;
- невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением объекта основных средств;
- вознаграждения, уплаченные посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
36. Расходы на приобретение основных средств принимаются в следующем порядке:
а) в отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиками после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, - в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.
- Пример. Сельскохозяйственная организация приобрела 15 января 2004 г. (после перехода на уплату ЕСХН) оборудование на сумму 116,9 тыс. руб. для использования в процессе производства, а 20 января 2004 г. ввела это оборудование. Следовательно, 20 января будут приняты расходы на приобретение основных средств для целей ЕСХН, в соответствии с п. 4 ст. 345.6 НК РФ, в сумме 116,9 тыс. руб.;
б) в отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиками до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, стоимость основных средств включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:
- - в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого года уплаты единого сельскохозяйственного налога;
- - в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до пятнадцати лет включительно: в течение первого года уплаты единого сельскохозяйственного налога - 50% стоимости, второго года - 30% стоимости и третьего года - 20% стоимости;
Страницы: 8 из 39 <-- предыдущая cодержание следующая -->
РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
(Приказ Минсельхоза РФ от 15.03.2004 N 175. Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому обеспечению исчисления единого сельскохозяйственного налога)Налог на прибыль организаций. Акцизы. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). Транспортный налог. Упрощенная система налогообложения (УСН)
- - суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам);
- - расходы по уплате процентов за пользование денежными средствами (кредитами, займами), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
- - прочие производственные расходы (см. подраздел 4.10 настоящих Методических рекомендаций);
- - прочие внереализационные расходы (см. подраздел 4.11 настоящих Методических рекомендаций);
- - расходы, не учитываемые для целей налогообложения (см. подраздел 4.12 настоящих Методических рекомендаций).
4.1. Расходы на приобретение основных средств
33. Расходами на приобретение основных средств являются фактические затраты сельскохозяйственных товаропроизводителей, состоящие из первоначальной стоимости приобретенных (возведенных) объектов, а также затрат на их сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Пример. Сельскохозяйственная организация оплатила приобретение оборудования для использования в производстве стоимостью 110,0 тыс. руб. При этом стоимость информационных и консультационных услуг составила 3,3 тыс. руб., транспортные расходы, осуществленные собственными силами, - 1,7 тыс. руб., погрузочно-разгрузочные работы - 1,0 тыс. руб., командировочные расходы - 0,9 тыс. руб. Общая сумма фактических расходов на приобретение данного оборудования составит 116,9 руб.
В случае, если при сооружении, изготовлении, доставке и доведении объекта до состояния, пригодного к эксплуатации, налогоплательщик использует сырье, комплектующие, полуфабрикаты и иные материальные ценности или потребляет работы, услуги собственного производства (то есть использует для этих целей часть товарной продукции или работы, услуги, которые одновременно оказываются на сторону), то оценка этой продукции, результатов этих работ или услуг собственного производства осуществляется исходя из порядка оценки готовой продукции (работ, услуг), изложенного в статье 319 НК РФ.
34. Первоначальная стоимость объекта основных средств собственного производства определяется на базе прямых расходов как стоимость готовой продукции. При изготовлении (сооружении) объекта основных средств хозспособом формирование первоначальной стоимости этого объекта осуществляется в общеустановленном порядке путем суммирования всех расходов, связанных с сооружением объекта и доведением его до состояния, пригодного к эксплуатации.
Расходы, для учета которых в целях исчисления прибыли установлен особый порядок, в первоначальную стоимость объекта основных средств не включаются, например, расходы по страхованию имущества (статья 263 НК РФ), проценты по кредитам банка, полученного на приобретение основного средства, суммовые разницы (внереализационные расходы).
35. Таким образом, фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
- суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплаченные организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
- суммы, уплаченные организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
- таможенные пошлины;
- невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением объекта основных средств;
- вознаграждения, уплаченные посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
36. Расходы на приобретение основных средств принимаются в следующем порядке:
а) в отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиками после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, - в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.
- Пример. Сельскохозяйственная организация приобрела 15 января 2004 г. (после перехода на уплату ЕСХН) оборудование на сумму 116,9 тыс. руб. для использования в процессе производства, а 20 января 2004 г. ввела это оборудование. Следовательно, 20 января будут приняты расходы на приобретение основных средств для целей ЕСХН, в соответствии с п. 4 ст. 345.6 НК РФ, в сумме 116,9 тыс. руб.;
б) в отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиками до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, стоимость основных средств включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:
- - в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого года уплаты единого сельскохозяйственного налога;
- - в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до пятнадцати лет включительно: в течение первого года уплаты единого сельскохозяйственного налога - 50% стоимости, второго года - 30% стоимости и третьего года - 20% стоимости;
Страницы: 8 из 39 <-- предыдущая cодержание следующая -->