ПРОЧИЕ ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ

В случае если в долговом обязательстве предусмотрено условие "с изменением процентной ставки", то для целей налогообложения принимается фактическая ставка по договору в рублях, не превышающая действующую на дату изменения процентной ставки ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,1 раза. Дополнительные соглашения об изменении процентных ставок или других существенных условий договора (например, изменение вида обеспечения или суммы долга), равно как и сопоставимых условий долговых обязательств, приравниваются к выдаче нового долгового обязательства. Поэтому такое долговое обязательство учитывается при расчете среднего уровня процентов за период, в котором произошло изменение. Если общий, с учетом пролонгации, срок такого договора становится более 7 дней, то применяются положения по определению предельной величины процентов, признаваемых расходом.
79. Если налогоплательщик имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более 20 процентами уставного капитала организации (далее в настоящей статье - контролируемая задолженность), и если размер не погашенных налогоплательщиком долговых обязательств, предоставленных иностранной организацией, более чем в три раза превышает разницу между суммой его активов и величиной обязательств (далее для целей настоящего пункта - собственный капитал) на последний день отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, применяются следующие правила. Налогоплательщик обязан на последний день каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.
При этом коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном капитале организации, и деления полученного результата на три. При определении величины собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек, налогового кредита и инвестиционного налогового кредита.
В состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности, рассчитанные в соответствии с указанными выше правилами, но не более фактически начисленных процентов.
Указанные выше правила не применяются в отношении процентов по заемным средствам, если непогашенная задолженность не является контролируемой.
Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами по контролируемой задолженности приравнивается в целях налогообложения к дивидендам.
Пример. Организация-налогоплательщик привлекла кредит иностранного банка под 24 процента годовых, имея следующую структуру баланса (форма максимально упрощена):

Активы	Пассивы
300 ед.			в том числе доля иностранной органи- зации - кредитора
	Долговые обязательст- ва	290 ед.	260 ед.
		Собственный капитал, нераспределенная при- быль	10 ед.	3 ед.

Учитывая, что собственный капитал организации, увеличенный в 3 раза, менее кредиторской задолженности перед иностранным заимодавцем (10 ед. х 3 = 125 ед. < 260 ед.) и то, что иностранный кредитор, кроме того, владеет 30 процентами уставного капитала, необходимо рассчитать долю процентов, начисляемых данному кредитору, которую можно включить в состав процентных расходов:
- - размер контролируемой задолженности: 260 ед.;
- - величина начисленных по условиям договора процентов в год составляет 62,4 ед. (260 x 24 / 100);
- - коэффициент капитализации составляет 28,89 [(260 ед. / 3 ед.) / 3];
- - размер процентных расходов, учитываемых в налоговой базе текущего налогового периода ("предельные проценты"), составляет 2 ед. (62,4 / 28,89).
Образовавшаяся положительная разница между начисленными процентами по долговым обязательствам и предельными процентами, исчисленными в соответствии с вышеуказанным порядком, приравнивается к дивидендам. В примере эта величина составит 60,4 ед. (62,4 - 2), которые не уменьшают налоговую базу.