СУММЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ. РАСХОДЫ ПО УПЛАТЕ ПРОЦЕНТОВ ЗАЙМАМИ), А ТАКЖЕ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ОПЛАТОЙ УСЛУГ, ОКАЗЫВАЕМЫХ КРЕДИТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ. ПРОДОЛЖЕНИЕ

76. При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами и доходности, установленной эмитентом. Например, расходы в виде процентов по долгосрочным инвестиционным кредитам, использованным для приобретения или при сооружении объекта основных средств или ценных бумаг, не включаются в первоначальную стоимость такого объекта (то есть не увеличивают ее), и поэтому учитываются в составе расходов по уплате процентов за пользование денежными средствами.
По дисконтным векселям со сроком "по предъявлении, но не ранее" расход (дисконт) в виде процента определяется с даты составления векселя.
Для начисления дисконта по векселям с оговоркой "по предъявлении, но не ранее" в качестве срока обращения, исходя из которого определяется дисконт на конец отчетного периода, используется предполагаемый срок обращения векселя, определяемый в соответствии с вексельным законодательством (365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу).
77. При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном (налоговом) периоде на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, отвечающие одновременно следующим критериям:
- - выданы в одинаковой валюте;
- - выданы на те же сроки;
- - выданы под аналогичные обеспечения;
- - выданы в сопоставимых объемах.
Указанные критерии сопоставимости долговых обязательств могут учитывать спрос и предложение на них по месту проведения операций на территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации. Долговые обязательства, соответствующие всем критериям сопоставимости, но принятые от разных категорий кредиторов - физических лиц или юридических лиц - считаются несопоставимыми.
Порядок определения сопоставимости по названным критериям (за исключением критерия по валюте) определяется в учетной политике предприятия, заявленной до начала налогового периода, исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота.
Для определения долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях, используются средства, полученные налогоплательщиком от разных кредиторов.
Существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же отчетном (налоговом) периоде на сопоставимых условиях.
При наличии долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях в том же отчетном (налоговом) периоде, расчет квартального среднего процента по сопоставимым долговым обязательствам может производиться отдельно по каждому из видов долговых обязательств, по следующей формуле:

Iср = (SUM SI x iI) | (SUM SI), где

- Icp - средний процент для целей налогообложения;
- SI - сумма долгового обязательства (основного долга), выданного налогоплательщику на сопоставимых условиях;
- n - общее количество долговых обязательств, используемых для расчета (выданных на сопоставимых условиях);
- i - процентная ставка по долговому обязательству.
Пример. Имеется 3 долговых обязательства, выданных на сопоставимых условиях, и при этом:

Долговое обязательство	Сумма основного долга (ед. )	Процентная ставка (%)
А	100	10
Б	110	20
В	120	30

Процентная ставка, определенная по вышеприведенной формуле и увеличенная на 20 процентов, составит 24,7 процента [(100 x 0,1 + 110 x 0,2 + 120 x 0,3) / (100 + 110 + 120)] х (120 / 100). Фактически по долговому обязательству "В" уплачивается 30 процентов. Таким образом, для налогообложения будут приниматься расходы по долговым обязательствам "А" и "Б" - в размере фактических затрат, по долговому обязательству "В" - в размере 24,7 процента, а разница между фактической суммой процентов и суммой процентов, учитываемой для налогообложения и рассчитанной исходя из ставки 5,3 процента (30 - 24,7) по долговому обязательству "В", не уменьшает доходы налогоплательщика в целях определения налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу.
78. При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же отчетном (налоговом) периоде на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика, определенного в учетной политике, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.


Страницы: 19 из 39  <-- предыдущая  cодержание   следующая -->