ПРИКАЗ МНС РФ ОТ 05.07.2002 N БГ-3-05/344 (РЕД. ОТ 26.05.2003). ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПОРЯДКУ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА. ПРОДОЛЖЕНИЕ

Налоговая база адвоката-инвалида составила 400000 рублей. Сумма льготы составляет 100000 рублей. Налоговая база, с которой уплачивается единый социальный налог, составляет 300000 рублей (400000 рублей - 100000 рублей).

Интервалы Налоговая Ставки налога Сумма налога
налоговой базы база
от 300001 - 600000 300000 25200 + 3,6%
рублей (400000 - с суммы,
100000) превышающей
300000 рублей

В том числе:
300000 200000 25200 рублей 30000 - 25200
200000 - х, где
х = 16800 рублей
Свыше 300000 100000 3,6% с суммы, 3600 рублей
превышающей
300000 рублей
Итого: 20400 рублей

В данном случае фактически полученный доход адвоката (400000 рублей) относится к интервалу налоговой базы от 300001 рубля до 600000 рублей. При этом со 100000 рублей (как суммы, превышающей 300000 рублей) налог исчисляется по ставке 3,6 процента.
Во избежание завышения суммы налога, подлежащего уплате с налоговой базы адвоката в сумме 200000 рублей, а также имея в виду, что фиксированная ставка 25200 рублей соответствует налоговой базе 300000 рублей, сумма налога определяется из пропорции:

300000 рублей - 25200 рублей
200000 рублей - Х

Таким образом, с налоговой базы 200000 рублей уплате подлежит налог в сумме 16800 рублей.
Аналогичный порядок расчета распространяется на все категории налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу работников, у которых возникает право на применение регрессивных ставок при исчислении налога.
27. При применении статьи 243 НК РФ необходимо учитывать следующее.
Налогоплательщики (включая налогоплательщиков, не имеющих счетов в учреждении банков, а также производящих выплату зарплаты из выручки) производят уплату авансовых платежей по налогу ежемесячно не позднее 15-го числа следующего месяца.
27.1. Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, на сумму начисленных ими за тот же период авансовых платежей по страховому взносу на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ). Сумма налогового вычета не может превышать сумму авансового платежа по налогу, подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
При применении пункта 3 статьи 243 НК РФ следует учитывать, что в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, пеня за неполную уплату единого социального налога начисляется с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены страховые взносы, а по итогам налогового периода - с 15-го апреля года, следующего за налоговым периодом.

27.2. Налоговая база по налогу в части, зачисляемой в федеральный бюджет, организациями, перечисленными в статье 239 НК РФ, определяется исходя из ставки, рассчитанной как одна вторая ставки, установленной для расчета налога в федеральный бюджет, установленной для данной категории налогоплательщиков статьей 241 НК РФ, с учетом соблюдения условия на право применения регрессивных ставок налога.

В организациях, которые полностью освобождены от уплаты налога, будет начисляться и уплачиваться только сумма страховых взносов в ПФР.

При исчислении и уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) необходимо учитывать следующее.

В соответствии со статьей 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по налогу, установленные главой 24 НК РФ, при этом налоговые льготы, установленные статьей 239 НК РФ, при расчете страховых взносов не учитываются.
Пунктом 3 статьи 22 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ установлено, что тарифы, предусмотренные пунктом 2 данной статьи, применяются страхователями - лицами, производящими выплаты физическим лицам, в том случае, если соблюдены требования, установленные пунктом 2 статьи 241 НК РФ.
Для целей исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование расчет права на применение регрессивных тарифов страховых взносов производится ежемесячно в целом по организации.


Страницы: 20 из 22  <-- предыдущая  cодержание   следующая -->