ПИСЬМО ГОСНАЛОГСЛУЖБЫ РФ ОТ 20.12.1995 N НП-6-06/652. МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ОТДЕЛЬНЫХ ПОЛОЖЕНИЙ ИНСТРУКЦИИ ГОСНАЛОГСЛУЖБЫ РОССИИ ОТ 16.06.95 N 34 ''О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ И ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ. ПРОДОЛЖЕНИЕ

Бухгалтерские регистры и формы налогового учета могут вестись и храниться за границей при условии, что они представляются по первому требованию налоговых органов в приемлемые для них сроки. Эти сроки должны определяться исходя из того, что такие бухгалтерские документы в обязательном порядке имеются в головном офисе, не требуют дополнительной доработки и время необходимо только для получения запроса от отделения и доставки документов из-за границы в обычном порядке.
В случае, если эти условия не выполняются, налоговые органы могут потребовать от отделения вести учет и хранить документы в Российской Федерации.
Все числовые значения в формах учета и отчетности, устанавливаемых Инструкцией (декларация, формы, ведомости), указываются только в рублях.
Для отделений иностранных юридических лиц на территории Российской Федерации, деятельность которых не приводит к образованию постоянного представительства, предусмотрена возможность ведения налогового учета по упрощенной форме.
Формы налогового учета, установленные Инструкцией, ведутся в обязательном порядке начиная с 1 октября 1995 года.
В случае обращения иностранного юридического лица в соответствии с пунктом 3.2.1 Инструкции в налоговый орган за получением подтверждения на ведение налогового учета по упрощенной форме соответствующий налоговый орган рассматривает такое обращение в месячный срок и официально сообщает свое мнение заявителю в письменной форме.
Если на территории одной инспекции существует несколько строительных площадок, приводящих к образованию постоянного представительства, расчеты должны производиться по каждому отдельному месту осуществления такой деятельности. Консолидация отчетности и налоговых расчетов одного и того же иностранного юридического лица по нескольким постоянным представительствам не допускается.
В соответствии с Инструкцией налог на прибыль постоянного представительства иностранного юридического лица, осуществляющего строительно-монтажные работы, уплачивается им ежегодно.
Если фактический срок существования строительной площадки превысил срок, установленный в соглашении об избежании двойного налогообложения, в течение которого существование строительной площадки не приводит к образованию постоянного представительства, то расчет налоговых обязательств по налогу на прибыль производится по первому отчетному сроку, наступающему после такого превышения, исходя из общего объема выполненных с начала существования строительной площадки работ.
Инструкция уточнила отдельные положения, связанные с расчетом налоговых обязательств.
Так, не учитываются при определении прибыли расходы постоянного представительства на содержание любых подразделений иностранного юридического лица, не находящихся на территории Российской Федерации, включая подразделения головного офиса.
Отдельные виды расходов, определенные Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 с учетом изменений и дополнений, внесенных в него Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. N 661, включаются в состав затрат постоянного представительства в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации.
Для расчета прибыли иностранного юридического лица, осуществляющего деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, основным способом является прямой метод, то есть определение прибыли как разницы между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и затратами по ее производству.
В случае, если не представляется возможным прямо определить прибыль, полученную иностранным юридическим лицом по какому-либо из осуществляемых им видов деятельности в Российской Федерации, то для определения прибыли от такого вида деятельности предусмотрен ряд условных методов, позволяющих расчетным путем определить налоговые обязательства.
Так, если нельзя определить расходы по деятельности иностранного юридического лица через постоянное представительство, налоговый орган может рассчитать прибыль условно, на основании дохода иностранного юридического лица, полученного в связи с такой деятельностью.
В случае, если не представляется возможным определить доходы иностранного юридического лица, полученные в связи с осуществлением какого-либо из видов деятельности в Российской Федерации, налоговый орган рассчитывает прибыль условно, на основании валового дохода иностранного юридического лица из всех источников, одним из которых является деятельность в Российской Федерации, исходя из соотношения численности персонала представительства в Российской Федерации к общей численности персонала иностранного юридического лица.
В случае, если не представляется возможным определить доходы иностранного юридического лица от всех источников, одним из которых является деятельность в Российской Федерации, налоговый орган рассчитывает прибыль условно, на основании расходов, связанных с такой деятельностью.
Общая налогооблагаемая прибыль постоянного представительства по всем видам деятельности определяется путем сложения прибыли, определяемой прямым и косвенным методами.


Страницы: 2 из 3  <-- предыдущая  cодержание   следующая -->