260.. ПРОДОЛЖЕНИЕ

- Затем, для того чтобы определить, какая сумма расходов на ремонт превышающих норматив будет учитываться в течение срока полезного использования объектов основных средств, входящих в состав первой - третьей групп, сумма расходов, полученных вышеупомянутым методом, распределяется на основные средства, по которым осуществлены ремонтные работы исходя из доли первоначальной (восстановительной) стоимости этих основных средств к общей первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств, входящих в состав первой - третьей групп;
- суммы превышения должны быть на конец налогового периода перенесены в регистр расходов будущих периодов с определением сроков, в течение которых подобные суммы превышения будут учтены в составе прочих расходов.
Пример. В первом квартале осуществлены расходы на ремонт основных средств.
Система налогового учета должна обеспечить наличие следующих данных:
Объект N 1 - сумма расходов на ремонт 100 тыс. руб., объект N 2 - сумма расходов на ремонт 150 тыс. руб., объект N 3 - 250 тыс. руб.
Срок эксплуатации указанных объектов:
- - объект N 1 - 36 месяцев, фактический срок полезного использования на 1 апреля составляет 7 месяцев;
- - объект N 2 - 61 месяц, фактический срок полезного использования 50 месяцев;
- - объект N 3 - 240 месяцев, фактический срок полезного использования 40 месяцев.
Совокупная первоначальная стоимость амортизируемых основных средств, учитываемых организацией на 31 марта, - 4,2 млн. руб. На конец отчетного (налогового) периода система налогового учета должна обеспечить наличие данных по первоначальной стоимости основных средств. При этом первоначальная стоимость основных средств, приобретенных после 1 января 2002 года, определяется как сумма расходов на приобретение основного средства, его сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, а первоначальная стоимость основных средств, приобретенных до 1 января 2002 года, определяется исходя из данных о первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 года.
Во втором квартале по объекту N 1 осуществлены еще ремонтные расходы на сумму 50 тыс. руб. и по объекту N 2 на сумму 50 тыс. руб.
Совокупная первоначальная стоимость амортизируемых основных средств, учитываемых организацией на 30 июня, - 4,2 млн. рублей.
Расчет за первый квартал.
Определяется сумма расходов на ремонт основных средств, которая может быть учтена при расчете налоговой базы отчетного периода.
4,2 млн. руб. x 10% = 420 тыс. руб.
Общая сумма расходов на ремонт за первый квартал составила 500 тыс. руб. (100 + 150 + 250).
Сумма превышения, которая будет учтена в следующих отчетных (налоговых) периодах, составила 80 тыс. руб. (500 тыс. руб. - 420 тыс. руб.).
В связи с тем, что в следующем отчетном периоде необходимо будет сравнивать предельный показатель с общей суммой расходов, произведенных в этом следующем отчетном периоде нарастающим итогом с 1 января текущего года, определять сумму превышения по каждому объекту при расчете в отчетных периодах нет оснований.
Следовательно, в составе расходов, учитываемых при расчете налоговой базы первого квартала, будут учтены расходы в сумме 420 тыс. руб.
Расчет за полугодие.
Определяется сумма расходов на ремонт основных средств, которая может быть учтена при расчете налоговой базы отчетного периода.
4,2 млн. руб. x 10% = 420 тыс. руб.
Общая сумма расходов на ремонт за полугодие составила 600 тыс. руб. (100 + 150 + 250 + 50 + 50).
Сумма превышения, которая будет учтена в следующих отчетных (налоговых) периодах, составила 180 тыс. руб. (600 тыс. - 420 тыс.).
Аналогично, как и в предыдущем отчетном периоде, в составе расходов, учитываемых при расчете налоговой базы полугодия, по-прежнему будут учтены расходы в сумме 420 тыс. руб.
Расчет за три квартала (9 месяцев).
Никаких дополнительных расходов на ремонт организация не понесла, первоначальная стоимость основных средств не изменилась, следовательно, расходы, учитываемые при расчете налоговой базы за 9 месяцев, будут составлять ту же величину, что и за предыдущие отчетные периоды (420 тыс.).
Расчет за год.
В связи с выбытием объекта основных средств совокупная первоначальная стоимость указанных объектов составила на 31 декабря 4 млн. руб.
Определяется сумма расходов на ремонт основных средств, которая может быть учтена при расчете налоговой базы налогового периода.
4 млн. руб. x 10% = 400 тыс. руб.
Общая сумма расходов на ремонт за год составила 600 тыс. руб. (100 + 150 + 250 + 50 + 50).
Таким образом, в составе расходов, учитываемых при расчете налоговой базы за год, будут учтены расходы в сумме 400 тыс. руб.
Сумма превышения, которая будет учтена в следующих налоговых периодах, составила 200 тыс. руб. (600 тыс. - 400 тыс.). Удельный вес суммы превышения в общей сумме расходов на ремонт составил 1/3 (200 тыс. / 600 тыс.). Следовательно, суммы превышения будут учитываться для целей налогообложения в следующем порядке:
По объекту N 1. 150 тыс. руб. x 1/3 = 50 тыс. руб. Указанная сумма включается в расходы следующих отчетных периодов в сумме 2,5 тыс. руб. ежемесячно (50 тыс. / 20), где 20 - количество месяцев до окончания срока полезного использования объекта N 1 на начало следующего года.
По объектам N 2 и N 3. 450 тыс. x 1/3 = 150 тыс. Указанная сумма включается в расходы следующих отчетных периодов в сумме 2,5 тыс. руб. ежемесячно (150 тыс. / 60).
Расчет за первый квартал следующего налогового периода.


Страницы: 12 из 33  <-- предыдущая  cодержание   следующая -->