ПИСЬМО ФНС РФ ОТ 15.01.2009 N ВЕ-22-3/16@ (С ИЗМ. ОТ 12.03.2009). О ПОРЯДКЕ УПЛАТЫ НАЛОГОВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ, УТРАТИВШИМ ПРАВО НА ПРИМЕНЕНИЕ ЕДИНОГО СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО НАЛОГА. ПРОДОЛЖЕНИЕ

Если в приведенном примере по состоянию на 31 декабря 2008 года у налогоплательщика, применяющего единый сельскохозяйственный налог, доход от реализации сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за 2008 год составит менее 70 процентов, то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с 1 января 2008 года. В связи с чем он является налогоплательщиком, перешедшим по истечении налогового периода - календарного года (2008 года) на общую систему налогообложения с 1 января 2008 года. Однако уплата соответствующих налогов в бюджет и представление налоговых деклараций должны быть произведены в течение января 2009 года. Если указанные платежи до 1 февраля не будут уплачены, то с 1 февраля в соответствии со статьей 75 Кодекса будут начисляться пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов.

По налогу на прибыль организаций
При переходе организации на уплату налога на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса необходимо учитывать, что согласно статьям 285, 287 и 289 Кодекса налог, исчисленный за налоговый период (календарный год), уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по итогам отчетных периодов (первый квартал, полугодие, 9 месяцев) уплачиваются не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Таким образом, налогоплательщик, утративший право на применение единого сельскохозяйственного налога по итогам 2008 года, должен до 1 февраля 2009 года представить налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за первый квартал, полугодие и 9 месяцев. Также до указанного срока организация должна уплатить сумму исчисленного авансового платежа за 9 месяцев 2008 года и ежемесячные авансовые платежи IV квартала 2008 года.
Налог, исчисленный за налоговый период (2008 год), уплачивается не позднее 28 марта 2009 года.

По налогу на добавленную стоимость
Организации, утратившие право на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей с начала календарного года, в котором применялся данный режим налогообложения, производят перерасчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, исходя из норм главы 21 Кодекса.
В этой связи стоимость реализованных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав в период применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (с 1 января по 31 декабря 2008 года) организацией, утратившей право на применение этого режима, должна быть увеличена на соответствующую налоговую ставку, например, 10 или 18 процентов.
Например, в I квартале 2008 года объем выручки от реализации в целом составил 3600 тыс. руб. (в том числе 3000 тыс. руб., подлежит обложению по налоговой ставке 10%), во II квартале 2008 года - 4500 тыс. руб. (в том числе 3000 тыс. руб., подлежит обложению по налоговой ставке 10%), в III квартале 2008 года - 3700 тыс. руб. (в том числе 1000 тыс. руб., подлежит обложению по налоговой ставке 10%), в IV квартале 2008 года - 3000 тыс. руб. (отсутствуют операции, подлежащие налогообложению по налоговой ставке 10%).
С учетом этого необходимо иметь в виду следующее.

┌────────────────────┬──────────────────────────┬─────────────────────────┐
│Налоговый период по │     Сумма выручки от     │    Расчет суммы НДС,    │
│        НДС         │ реализации с/х продукции │ начисленной с налоговой │
│                    │<*> (облагаемой по ставке │ базы за соответствующие │
│                    │  НДС 10%)/сумма выручки  │ налоговые периоды 2008  │
│                    │ от иной деятельности <*> │          года           │
│                    │(облагаемой по ставке НДС │      (в тыс. руб.)      │
│                    │           18%)           │                         │
│                    │     (налоговая база)     │                         │
│                    │       (в тыс. руб.)      │                         │
├────────────────────┼──────────────────────────┼─────────────────────────┤
│I квартал 2008 года │         3000/600         │           408           │
│                    │                          │(3000 x 10% + 600 x 18%) │
├────────────────────┼──────────────────────────┼─────────────────────────┤
│II квартал 2008 года│        3000/1500         │           570           │
│                    │                          │(3000 x 10% + 1500 x 18%)│
├────────────────────┼──────────────────────────┼─────────────────────────┤
│III квартал 2008    │        1000/2700         │           586           │
│года                │                          │(1000 x 10% + 2700 x 18%)│
├────────────────────┼──────────────────────────┼─────────────────────────┤
│IV квартал 2008 года│          0/3000          │           540           │
│                    │                          │      (3000 x 18%)       │
└────────────────────┴──────────────────────────┴─────────────────────────┘