ИНСТРУКЦИЯ ГОСНАЛОГСЛУЖБЫ РФ ОТ 29.06.1995 N 35 (РЕД. ОТ 04.04.2000). ПО ПРИМЕНЕНИЮ ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ''О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (ЗАРЕГИСТРИРОВАНО В МИНЮСТЕ РФ 21.07.1995 N 911). ПРОДОЛЖЕНИЕ

Суммы доходов, получаемые физическими лицами по облигациям и ценным бумагам, выпущенным органами местного самоуправления, подлежат освобождению от налогообложения только в том случае, если они соответствуют требованиям, предъявляемым к ценным бумагам законодательством Российской Федерации.
Объект налогообложения в виде суммы материальной выгоды, полученной по вкладам в банках, открытым как в рублях, так и в иностранной валюте, подлежащей налогообложению у источника выплаты по ставке 15 процентов отдельно от других видов доходов, определяется на дату начисления процентов на сумму банковского вклада.
Сумма материальной выгоды по рублевым вкладам исчисляется как положительная разница между суммой начисленного дохода по ставке, определенной условиями договора банковского вклада, и суммой дохода, рассчитанной по этому вкладу исходя из ставки рефинансирования, установленной Банком России, действовавшей в течение периода существования вклада, за который производится начисление процентов. Если в течение периода, за который производится начисление процентов, учетная ставка Банка России изменялась, то при расчете необлагаемой суммы начисленных процентов за этот период учитываются ставки рефинансирования, последовательно действовавшие в течение соответствующего календарного периода, за который начисляются проценты. При этом вновь установленная ставка рефинансирования, учитываемая в целях налогообложения материальной выгоды, применяется начиная с расчетного месяца, следующего за месяцем ее изменения.
Пример 1. Банк открывает срочный рублевый вклад на три месяца с 6 февраля. Проценты из расчета 60% годовых начисляются банком ежемесячно и присоединяются к сумме вклада. Начисленные проценты выплачиваются по окончании срока договора вместе с основной суммой. Сумма вклада 500 000 рублей. Ставка рефинансирования Банка России на момент заключения договора была установлена в размере 48%, с 10 февраля изменена на 42% годовых.
За первый расчетный месяц (07.02 - 06.03) банк начислил доход в размере 25 000 рублей [500 000 x (60% : 12)]. Сумма дохода за месяц, рассчитанная исходя из годовой ставки рефинансирования Банка России составила 20 000 рублей [500 000 x (48% : 12)]. Сумма материальной выгоды - 5 000 рублей (25 000 - 20 000). Сумма налога, подлежащего удержанию у источника выплаты по ставке 15%, составила 750 рублей (5 000 x 15%). К вкладу присоединяется 24 250 рублей (25 000 - 750).
За второй месяц (07.03 - 06.04) банк начисляет доход в размере 26 213 рублей (524 250 x (60% : 12)). Сумма дохода исходя из новой ставки рефинансирования Банка России - 18 349 рублей (524 250 x (42% : 12)). Сумма материальной выгоды составила 7 864 рубля (26 213 - 18 349). Сумма налога - 1 179 рублей (7 864 x 15%). К вкладу присоединяется 25 034 руб. (26 213 - 1 179), всего на вкладе становится 549 284 рубля.
За третий месяц (07.04 - 06.05) банк начислил доход в размере 27 464 рубля (549 283 x (60% : 12). Сумма дохода по ставке рефинансирования Банка России 19 225 руб. (549 283 x (42% : 12)). Сумма материальной выгоды 8 239 руб. (27 464 - 19 225). Сумма налога 1 235 руб. (8 239 x 15%). К вкладу присоединяется 26 229 руб. (27 464 - 1 235).
К выдаче по окончании срока действия договора - 575 513 рублей (549 284 + 26 229).

Пример 2. Банк открыл 1 марта срочный вклад на 3 месяца. На момент заключения договора ставка рефинансирования Банка России 42% годовых. Вклад открыт из расчета 40%. Проценты начисляются и капитализируются ежемесячно. Ставка рефинансирования изменена с 28 апреля на 36% годовых.
При начислении процентного дохода за первый и второй месяцы (март - апрель) определение материальной выгоды не производится. С процентного дохода за май в порядке, приведенном в примере 1, исчисляется материальная выгода с положительной разницы между доходом, начисленным по ставке, определенной условиями договора, и доходом исходя из новой ставки рефинансирования.

Пример 3. Физическое лицо открыло срочный вклад на 1 год. Процентная ставка по вкладу превышает ставку рефинансирования на момент заключения договора банковского вклада. Проценты начисляются за каждый месяц с капитализацией.
Ежемесячно банк производил налогообложение материальной выгоды с перечислением удержанных сумм налога в бюджет. За 5 месяцев было начислено 100 тыс. руб. процентного дохода, с которых удержано 8 тыс. руб. налога, к вкладу было причислено 92 тыс. руб.
По истечении 5 месяцев вкладчик потребовал произвести возврат вклада. Банк произвел перерасчет начисленных процентов исходя из размера процентов, выплачиваемых банком по вкладам до востребования, не превышающих ставку рефинансирования Банка России. Исходя из ставки по вкладу до востребования начислено процентного дохода за 5 месяцев 20 тыс. руб. Вкладчику возвращается первоначальный вклад, увеличенный на 20 тыс. рублей.
Сумма материальной выгоды по валютным вкладам исчисляется как положительная разница между суммой начисленного дохода по ставке, определенной условиями договора банковского вклада, и суммой дохода по этому вкладу, исчисленной в размере 15% годовых от суммы вклада.

Пример 4. Банк открыл физическому лицу вклад в долларах США под 20% годовых на 12 месяцев. Размер вклада 500 долларов. Проценты начисляются в конце срока.


Страницы: 5 из 113  <-- предыдущая  cодержание   следующая -->