ИНСТРУКЦИЯ ГОСНАЛОГСЛУЖБЫ РФ ОТ 29.06.1995 N 35 (РЕД. ОТ 04.04.2000). ПО ПРИМЕНЕНИЮ ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ''О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (ЗАРЕГИСТРИРОВАНО В МИНЮСТЕ РФ 21.07.1995 N 911). ПРОДОЛЖЕНИЕ

По ссудам, полученным в иностранной валюте, налогооблагаемая материальная выгода определяется в аналогичном порядке исходя из разницы между исчисленной суммой процентов по ссуде в размере 10 процентов годовых и фактически уплаченными процентами по этой ссуде за отчетный период. Если уплата процентов не производилась, расчет производится исходя из 10 процентов годовых в иностранной валюте.
Налогообложению подлежит сумма материальной выгоды, исчисленная на начало отчетного года с той части заемных средств, которая осталась невозвращенной на момент уплаты процентов за пользование этими средствами.
В случае выдачи физическому лицу в отчетном году ссуды, переходящей к погашению на следующий год, налогооблагаемая материальная выгода рассчитывается ежемесячно в течение всего периода пользования такими ссудами.
Пример 1. Физическое лицо 12 марта получило ссуду на предприятии по месту работы на 6 месяцев из расчета 5% годовых. Размер ссуды - 20,0 млн. руб. Условиями ссудного договора предусмотрено, что уплата процентов и возврат ссуды производится одновременно не позднее 11 сентября отчетного года. Ставка рефинансирования Банка России на момент выдачи ссуды 48 процентов годовых, с 10 июля - 36 процентов годовых.
При расчете налогооблагаемого дохода работника за январь - сентябрь должна быть включена сумма материальной выгоды, полученная в виде экономии на процентах. Для ее расчета определяем две трети ставки рефинансирования. За первые четыре расчетных месяца (12 марта - 11 июля) пользования ссудой - 32% годовых [(48 : 3) x 2], за пятый и шестой (12 июль - 11 сентября) - 24% [(36 : 3) x 2]. При исчислении совокупного облагаемого дохода по истечении апреля - июля ежемесячно учитывается материальная выгода в сумме 533 тыс. руб. [(20 млн. руб. : 12) x 32%], по истечении августа - 400 тыс. руб. [(20 млн. руб. : 12) x 24%].
Работник 11 сентября вернул сумму долга 20,0 млн. руб. и сумму процентов за все время пользования ссудой 500 тыс. руб. \{(20,0 : 12 x 5% x 6 месяцев\}.
Всего в совокупный налогооблагаемый доход работника за январь - сентябрь подлежит включению материальная выгода в размере 2432 тыс. руб. \{\{(533 x 4) + (400 x 2)\ - 500\.
Пример 2. Работник 1 ноября получил ссуду 90,0 млн. руб. на 5 лет. Погашение ссуды начинается с января следующего за отчетным года ежемесячно равными частями с одновременной уплатой процентов исходя из 10% годовых. Ставка рефинансирования на момент выдачи ссуды 36% годовых, две трети - 24% годовых. Условно принимаем, что ставка рефинансирования в следующем году не меняется.
При определении совокупного облагаемого дохода по истечении ноября и декабря ежемесячно учитывается материальная выгода в сумме по 1,8 млн. руб. [(90 млн. руб. : 12) x 24]. А всего при определении облагаемого дохода за год в совокупный облагаемый доход должна быть включена материальная выгода в сумме 3,6 млн. рублей.
1-й год погашения ссуды. Переходящий остаток на начало года 90 млн. руб. При расчете совокупного дохода за январь учитываем материальную выгоду в размере 1,05 млн. руб. [(90 : 12) x 24%] - [(90 : 12) x 10)]. Работник с января ежемесячно вносит в счет погашения ссуды по 1,5 млн. руб., поэтому при исчислении материальной выгоды по истечении очередного месяца в расчет принимается невозвращенный остаток заемных средств на начало этого месяца (февраля).
В совокупный налогооблагаемый доход при расчете заработка за февраль включается материальная выгода в размере 1,032 млн. руб. \{(88,5 : 12) x 24%\} - \{(88,5 : 12) x 10%\}.
За март - материальная выгода в размере 1,015 млн. руб. [(87 : 12) x 24] - [(87 : 12) x 10].
Аналогичный расчет производится до полного погашения ссуды.
Не определяется для целей налогообложения материальная выгода при выдаче по заявлению работника заемных средств в счет предстоящей оплаты труда на срок не более месяца в размере его среднемесячного заработка.
Не определяется для целей налогообложения материальная выгода по ссудам, выдаваемым физическим лицам - страхователям, заключившим договора добровольного страхования жизни, не превышающим размер произведенного страхового взноса.
Не облагаются подоходным налогом заемные средства, полученные физическими лицами на льготных условиях на строительство (приобретение) жилого дома или квартиры в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и решениями органов местного самоуправления.
С суммы заемных средств, получаемых физическими лицами на льготных условиях на строительство (приобретение) жилого дома или квартиры в ином порядке, не установленном законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и решениями органов местного самоуправления, производится исчисление подлежащей налогообложению материальной выгоды.
Действие настоящего подпункта распространяется и на суммы заемных средств, полученных физическими лицами от иностранных юридических лиц, находящихся за пределами Российской Федерации.

Суммы материальной выгоды, начисленного и удержанного налога, отражаются источником выплаты дохода в налоговой карточке, заполняемой по форме, предусмотренной в Приложении N 7 к настоящей Инструкции.

- Представление налоговым органам сведений о суммах полученной материальной выгоды и удержанного налога осуществляется в порядке, предусмотренном в пункте 66 настоящей Инструкции;

я14) доходы, получаемые физическими лицами в виде гуманитарной помощи (содействия).


Страницы: 13 из 113  <-- предыдущая  cодержание   следующая -->