Официальные документы
Налог на прибыль организаций. Транспортный налог
ТЕСТ АНАЛИЗ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ И ВЛИЯНИЕ НА ПРИБЫЛЬ РАСХОЖДЕНИЙ В НАЛОГОВОМ И БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
(Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг (утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22.04.2004))Налог на прибыль организаций. Транспортный налог
Примечание. В данных рабочих таблицах определяется уровень существенности для отдельных показателей с целью выявления предельной границы влияния ошибки на правильность формирования налоговой базы по налогу на прибыль.
Выбранные аудитором показатели могут быть различны в зависимости от видов осуществляемой деятельности и наличия внереализационных операций у аудируемого лица.
Источниками информации о суммах начисленных доходов и произведенных расходов являются налоговые декларации и сводные регистры налогового учета проверяемого экономического субъекта.
В случае, если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые ошибки больше либо меньше, но в целом близки по величине значению уровня существенности и (или) имеются расхождения в ведении налогового учета и подготовке отчетности аудируемого лица с требованиями соответствующих нормативных документов, однако расхождения однозначно не могут быть признаны существенными, аудитор, используя свое профессиональное суждение, берет на себя ответственность и принимает решение о том, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных ошибках и нарушениях либо сделать вывод о включении соответствующих оговорок о невозможности выражения мнения.
Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это, либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.
Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита. Например, если аудиторская проверка планируется до конца отчетного периода, аудитор может только прогнозировать результаты хозяйственной деятельности аудируемого лица. Если фактические результаты деятельности окажутся в значительной степени отличными от прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может измениться.
В случае изменения уровня существенности после подведения итогов аудиторских процедур в рабочих документах должно быть отражено новое значение уровня существенности и приведена аргументация.
Полученное значение уровня существенности должно быть зафиксировано в программе аудита.
Если представители аудируемого лица заинтересуются порядком установления уровня существенности, аудиторская фирма обязана предоставить эту информацию.
В целях уменьшения вероятности необнаружения искажений по налогу на прибыль, а также в целях предоставления некоторой степени безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудита, аудитор при планировании своей работы может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита.
Налог на прибыль и налоговые обязательства перед бюджетом могут проверяться независимо от уровня существенности, если аудитором получено специальное задание по проверке налога на прибыль.
2.1.3. Анализ учетной политики
Для эффективного подхода к проведению аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом аудитор должен получить представление об учетной политике аудируемого лица и оценить влияние на прибыль имеющихся расхождений в методике бухгалтерского и налогового учета (рабочий документ РД 4п).
Анализ учетной политики осуществляется с целью:
- - установления расхождений в определении базы по расчету прибыли для бухгалтерского учета и для целей налогообложения из-за разницы в оценке и признании активов, обязательств, доходов и расходов;
- - выявления постоянных и временных разниц при расчете прибыли;
- - выявления ключевых по риску элементов;
- - выражения мнения по вопросу применяемой учетной политики аудируемого лица для целей налогообложения.
ТЕСТ "АНАЛИЗ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ И ВЛИЯНИЕ НА ПРИБЫЛЬ
РАСХОЖДЕНИЙ В НАЛОГОВОМ И БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ"
Страницы: 6 из 20 <-- предыдущая cодержание следующая -->
РАСХОЖДЕНИЙ В НАЛОГОВОМ И БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ"
| Наименование аудируемого лица | РД 4п | |
| Проверяемый период | ||
| ФИО лица, составившего документ | ||
| Дата составления документа | ||
| ФИО лица, проверявшего документ | ||
| Дата проверки документа |
┌──────┬──────────────────────┬───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────┬───────┐ │ N │Виды различий в учете │ Отражение в учете │Порядок включения │ Влияние │Учетный│ │ п/п │ (по объектам учета и ├──────────────┬────────────────┤в базу при расчете│на прибыль│регистр│ │ │ отдельным операциям) │по требованиям│по требованиям │налога на прибыль │ │ │ │ │ │бухгалтерского│ налогового │ в соответствии с │ │ │ │ │ │ учета │законодательства│ гл. 25 НК РФ │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │ │Активы │ │ │ │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │1. │Основные средства │ │ │ │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │ │Различия в оценке │ │ │ │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │1.1. │При формировании пер- │В сумме расхо-│В сумме расходов│Включается в рас- │Не образу-│ │ │ │воначальной стоимости │дов на приоб- │на приобретение │чет налогооблагае-│ет разниц │ │ │ │ │ретение (соо- │(сооружение, из-│мой базы на осно- │или вре- │ │ │ │ │ружение, изго-│готовление), в │вании: │менная │ │ │ │ │товление), в │том числе: рас- │- данных регистров│разница, │ │ │ │ │том числе: │ходы на достав- │бухгалтерского │образующая│ │ │ │ │расходы на │ку, погрузку и │учета баз дополни-│отложенное│ │ │ │ │доставку, пог-│разгрузку; │тельных корректи- │налоговое │ │ │ │ │рузку и раз- │расходы на дове-│ровок; │обязатель-│ │ │ │ │грузку; │дение до состоя-│- отдельных расче-│ство или │ │ │ │ │расходы на до-│ния, в котором │тов из регистров │постоянная│ │ │ │ │ведение до со-│можно использо- │налогового учета с│разница, │ │ │ │ │стояния, в ко-│вать; │учетом корректиро-│образующая│ │ │ │ │тором можно │комиссионные во-│вок по ограничению│постоянное│ │ │ │ │использовать; │знаграждения по-│и оценке │налоговое │ │ │ │ │комиссионные │средникам; │ │обязатель-│ │ │ │ │вознаграждения│консультацион- │ │ство │ │ │ │ │посредникам; │ные, информаци- │ │ │ │ │ │ │расходы по │онные услуги, │ │ │ │ │ │ │страхованию на│связанные с при-│ │ │ │ │ │ │время перевоз-│обретением; │ │ │ │ │ │ │ки; │Ограничения │ │ │ │ │ │ │консультацион-│Не включаются в │ │ │ │ │ │ │ные, информа- │стоимость объек-│ │ │ │ │ │ │ционные услу- │та следующие │ │ │ │ │ │ │ги, связанные │расходы: │ │ │ │ │ │ │с приобретени-│платежи за ре- │ │ │ │ │ │ │ем; │гистрацию прав │ │ │ │ │ │ │суммовые раз- │на недвижимое │ │ │ │ │ │ │ницы, возник- │имущество; │ │ │ │ │ │ │шие до приня- │суммовые разни- │ │ │ │ │ │ │тия на учет │цы, возникшие по│ │ │ │ │ │ │объекта; │расчетам, свя- │ │ │ │ │ │ │регистрацион- │занным с приоб- │ │ │ │ │ │ │ные сборы │ретением ОС; │ │ │ │ │ │ │(п. 8 ПБУ │налоги, учитыва-│ │ │ │ │ │ │6/01) │емые в составе │ │ │ │ │ │ │ │расходов; │ │ │ │ │ │ │ │расходы по стра-│ │ │ │ │ │ │ │хованию на время│ │ │ │ │ │ │ │перевозки. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │Переоценка │Переоценка: │ │ │ │ │ │ │учитывается │до 2002 года │ │ │ │ │ │ │при определе- │учитываются в │ │ │ │ │ │ │нии первона- │полном объеме; │ │ │ │ │ │ │чальной стои- │на 01.01.2002 │ │ │ │ │ │ │мости в полном│учитывается в │ │ │ │ │ │ │объеме (п. 15 │пределах 30% от │ │ │ │ │ │ │ПБУ 6/01) │восстановитель- │ │ │ │ │ │ │ │ной стоимости │ │ │ │ │ │ │ │основных средств│ │ │ │ │ │ │ │по состоянию на │ │ │ │ │ │ │ │01.01.2001; │ │ │ │ │ │ │ │после 2002 г. │ │ │ │ │ │ │ │не учитываются │ │ │ │ │ │ │ │(п. 1 ст. 257 │ │ │ │ │ │ │ │НК) │ │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │1.2. │При списании на расхо-│ │ │ │ │ │ │ │ды (амортизация) │ │ │ │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │1.2.1.│По сроку полезного ис-│ │ │ │ │ │ │ │пользования │ │ │ │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │ │основные средства, │В соответствии│Оставшийся срок │Включается в рас- │Временная │ │ │ │введенные в эксплуата-│с Классифика- │полезного ис- │чет налогооблагае-│разница, │ │ │ │цию до 01.01.2002 │тором, утв. │пользования ус- │мой базы на осно- │образующая│ │ │ │ │Постановлением│танавливается │вании отдельных │отложенное│ │ │ │ │Совмина СССР │исходя из факти-│расчетов из ре- │налоговое │ │ │ │ │от 22.10.1990 │ческого срока │гистров налогового│обязатель-│ │ │ │ │N 1072 │использования │учета │ство или │ │ │ │ │ │объекта и норма-│ │актив │ │ │ │ │ │тивного срока │ │ │ │ │ │ │ │полезного ис- │ │ │ │ │ │ │ │пользования по │ │ │ │ │ │ │ │амортизационным │ │ │ │ │ │ │ │группам, в соот-│ │ │ │ │ │ │ │ветствии с Клас-│ │ │ │ │ │ │ │сификацией, утв.│ │ │ │ │ │ │ │Постановлением │ │ │ │ │ │ │ │Правительства РФ│ │ │ │ │ │ │ │от 01.01.2002 │ │ │ │ │ │ │ │N 1 │ │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │ │основные средства, │- в соответст-│В соответствии с│Включается в рас- │Не образу-│ │ │ │введенные в эксплуата-│вии с Класси- │Классификацией, │чет налогооблагае-│ет разниц │ │ │ │цию после 01.01.2002 │фикацией, утв.│утв. Постановле-│мой базы на осно- │ │ │ │ │ │Постановлением│нием Правитель- │вании: │ │ │ │ │ │Правительства │ства РФ от │- данных регистров│Временная │ │ │ │ │РФ от │01.01.2002 N 1 │бухгалтерского │разница, │ │ │ │ │01.01.2002 N 1│ │учета без дополни-│образующая│ │ │ │ │- в соответст-│ │тельных корректи- │отложенное│ │ │ │ │вии с Класси- │ │ровок; │налоговое │ │ │ │ │фикатором, │ │- данных регистров│обязатель-│ │ │ │ │утв. Постанов-│ │налогового учета │ство │ │ │ │ │лением Совмина│ │ │ │ │ │ │ │СССР от │ │ │ │ │ │ │ │22.10.1990 │ │ │ │ │ │ │ │N 1072 │ │ │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │1.2.2.│По способу начисления │- линейный │По 8 - 10 амор- │Включается в рас- │Временная │ │ │ │ │способ; │тизационным │чет налогооблагае-│разница, │ │ │ │ │- способ │группам: │мой базы на осно- │образующая│ │ │ │ │уменьшаемого │- линейный ме- │вании: │отложенный│ │ │ │ │остатка; │тод. │- данных регистров│налоговый │ │ │ │ │- способ спи- │По остальным │бухгалтерского │актив или │ │ │ │ │сания стоимос-│амортизационным │учета без дополни-│обязатель-│ │ │ │ │ти по сумме │группам: │тельных корректи- │ство │ │ │ │ │чисел лет сро-│- линейный ме- │ровок; │ │ │ │ │ │ка полезного │тод; │- данных регистров│ │ │ │ │ │использования;│- нелинейный ме-│налогового учета │ │ │ │ │ │- способ спи- │тод │ │ │ │ │ │ │сания стоимос-│(п. 1 и п. 3 ст.│ │ │ │ │ │ │ти пропорцио- │259 НК) │ │ │ │ │ │ │нально объему │ │ │ │ │ │ │ │продукции (ра-│ │ │ │ │ │ │ │бот) │ │ │ │ │ │ │ │(п. 18 ПБУ │ │ │ │ │ │ │ │6/01) │ │ │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │1.2.3.│По применению специ- │Срок полезного│- применяются в │Включается в рас- │Временная │ │ │ │альных коэффициентов │использования │порядке, уста- │чет налогооблагае-│разница, │ │ │ │ │устанавливает-│новленном ст. │мой базы на осно- │образующая│ │ │ │ │ся организаци-│259 НК; │вании: │отложенный│ │ │ │ │ей самостоя- │- не применяются│- данных регистров│налоговый │ │ │ │ │тельно исходя │ │бухгалтерского │актив или │ │ │ │ │из: │ │учета без дополни-│обязатель-│ │ │ │ │- ожидаемого │ │тельных корректи- │ство │ │ │ │ │срока исполь- │ │ровок; │ │ │ │ │ │зования объек-│ │- данных регистров│ │ │ │ │ │та в соответ- │ │налогового учета │ │ │ │ │ │ствии с ожида-│ │ │ │ │ │ │ │емой произво- │ │ │ │ │ │ │ │дительностью │ │ │ │ │ │ │ │или мощностью;│ │ │ │ │ │ │ │- ожидаемого │ │ │ │ │ │ │ │физического │ │ │ │ │ │ │ │износа, зави- │ │ │ │ │ │ │ │сящего от ре- │ │ │ │ │ │ │ │жима эксплуа- │ │ │ │ │ │ │ │тации, естест-│ │ │ │ │ │ │ │венных условий│ │ │ │ │ │ │ │и влияния аг- │ │ │ │ │ │ │ │рессивной сре-│ │ │ │ │ │ │ │ды, системы │ │ │ │ │ │ │ │проведения │ │ │ │ │ │ │ │ремонта; │ │ │ │ │ │ │ │- нормативно- │ │ │ │ │ │ │ │правовых и др.│ │ │ │ │ │ │ │ограничений │ │ │ │ │ │ │ │использования │ │ │ │ │ │ │ │объекта (на- │ │ │ │ │ │ │ │пример, срок │ │ │ │ │ │ │ │аренды) │ │ │ │ │ │ │ │(п. 20 ПБУ │ │ │ │ │ │ │ │6/01) │ │ │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │ │Различия в признании │ │Ограничение │ │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │1.3. │Недвижимое имущество │Признаются │Не признаются │Не включается в │Временная │ │ │ │ │амортизируемым│амортизируемым │расчет налогообла-│разница, │ │ │ │ │имуществом до │имуществом до │гаемой базы до по-│образующая│ │ │ │ │момента подачи│подачи докумен- │дачи документов на│отложенный│ │ │ │ │документов на │тов на гос. ре- │гос. регистрацию │налоговый │ │ │ │ │гос. регистра-│гистрацию │ │актив │ │ │ │ │цию │ │ │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │1.4. │Имущество, не участву-│Признаются в │Не признаются │Не включается в │Постоянная│ │ │ │ющее в производстве с │составе внере-│амортизируемым │расчет налогообла-│разница, │ │ │ │целью получения дохо- │ализационных │имуществом │гаемой базы │образующая│ │ │ │дов │расходов │ │ │постоянное│ │ │ │ │ │ │ │налоговое │ │ │ │ │ │ │ │обязатель-│ │ │ │ │ │ │ │ство │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │2. │Нематериальные активы │ │ │ │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │ │Различия в оценке │ │ │ │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │2.1. │При формировании пер- │В сумме расхо-│В сумме расходов│Включается в рас- │ │ │ │ │воначальной стоимости │дов на приоб- │на приобретение,│чет налогооблага- │ │ │ │ │ │ретение, в том│в том числе: │емой базы на осно-│ │ │ │ │ │числе суммы, │суммы, уплачива-│вании: │ │ │ │ │ │уплачиваемые в│емые в соответ- │- данных регистров│ │ │ │ │ │соответствии с│ствии с догово- │бухгалтерского │ │ │ │ │ │договором ус- │ром уступки │учета баз дополни-│ │ │ │ │ │тупки (приоб- │(приобретения) │тельных корректи- │ │ │ │ │ │ретения) прав │прав правообла- │ровок; │ │ │ │ │ │правообладате-│дателю (продав- │- отдельных расче-│ │ │ │ │ │лю (продавцу);│цу); консульта- │тов из регистров │ │ │ │ │ │комиссионные │ционные, инфор- │налогового учета с│ │ │ │ │ │вознаграждения│мационные услу- │учетом корректиро-│ │ │ │ │ │посредникам; │ги, связанные с │вок по ограничению│ │ │ │ │ │консультацион-│приобретением; │ │ │ │ │ │ │ные, информа- │расходы на дове-│ │ │ │ │ │ │ционные услу- │дение до состоя-│ │ │ │ │ │ │ги, связанные │ния, в котором │ │ │ │ │ │ │с приобретени-│можно использо- │ │ │ │ │ │ │ем; расходы на│вать; комиссион-│ │ │ │ │ │ │доведение до │ные вознагражде-│ │ │ │ │ │ │состояния, в │ния посредникам.│ │ │ │ │ │ │котором можно │ │ │ │ │ │ │ │использовать; │Ограничение │ │Временная │ │ │ │ │суммовые раз- │Не включаются в │ │разница, │ │ │ │ │ницы, возник- │стоимость объек-│ │образующая│ │ │ │ │шие до приня- │та следующие │ │отложенное│ │ │ │ │тия на учет │расходы: │ │налоговое │ │ │ │ │объекта; ре- │платежи за ре- │ │обязатель-│ │ │ │ │гистрационные │гистрацию прав │ │ство │ │ │ │ │сборы (п. 6 │на недвижимое │ │ │ │ │ │ │ПБУ 14/00) │имущество; │ │ │ │ │ │ │ │суммовые разни- │ │ │ │ │ │ │ │цы, возникшие по│ │ │ │ │ │ │ │расчетам, свя- │ │ │ │ │ │ │ │занным с приоб- │ │ │ │ │ │ │ │ретением актива;│ │ │ │ │ │ │ │налоги, учитыва-│ │ │ │ │ │ │ │емые в составе │ │ │ │ │ │ │ │расходов. │ │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │2.2. │При списании на расхо-│ │ │ │ │ │ │ │ды (амортизация) │ │ │ │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │2.2.1.│По сроку полезного ис-│- Исходя из │- Исходя из сро-│Включается в рас- │ │ │ │ │пользования │срока полезно-│ка полезного ис-│чет налогооблагае-│ │ │ │ │ │го использова-│пользования объ-│мой базы на осно- │ │ │ │ │ │ния объекта; │екта; │вании: │ │ │ │ │ │- Исходя из │- По объектам, │- данных регистров│ │ │ │ │ │ожидаемого │при невозможнос-│бухгалтерского │ │ │ │ │ │срока исполь- │ти определения │учета без дополни-│ │ │ │ │ │зования объек-│срока полезного │тельных корректи- │ │ │ │ │ │та; │использования - │ровок; │ │ │ │ │ │- Исходя из │нормы в расчете │- данных регистров│Временные │ │ │ │ │количества │на 10 лет │налогового учета │разницы, │ │ │ │ │продукции или │(п. 2 ст. 258 │ │образующие│ │ │ │ │иного нату- │НК) │ │отложенное│ │ │ │ │рального пока-│ │ │налоговое │ │ │ │ │зателя объема │ │ │обязатель-│ │ │ │ │работ, ожидае-│ │ │ство или │ │ │ │ │мого к получе-│ │ │актив │ │ │ │ │нию в резуль- │ │ │ │ │ │ │ │тате использо-│ │ │ │ │ │ │ │вания объекта;│ │ │ │ │ │ │ │- По объектам,│ │ │ │ │ │ │ │при невозмож- │ │ │ │ │ │ │ │ности опреде- │ │ │ │ │ │ │ │ления срока │ │ │ │ │ │ │ │полезного ис- │ │ │ │ │ │ │ │пользования - │ │ │ │ │ │ │ │в расчете на │ │ │ │ │ │ │ │20 лет, но не │ │ │ │ │ │ │ │более срока │ │ │ │ │ │ │ │деятельности │ │ │ │ │ │ │ │организации │ │ │ │ │ │ │ │(п. 17 ПБУ │ │ │ │ │ │ │ │N 14/2000) │ │ │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │2.2.2.│По способу начисления │- линейный │- линейным мето-│Включается в рас- │Временные │ │ │ │амортизации │способ; │дом; │чет налогооблагае-│разницы, │ │ │ │ │- способ │- нелинейным ме-│мой базы на осно- │образующие│ │ │ │ │уменьшаемого │тодом (п. 1 ст. │вании: │отложенное│ │ │ │ │остатка; │259 НК) │- данных регистров│налоговое │ │ │ │ │- способ спи- │ │бухгалтерского │обязатель-│ │ │ │ │сания стоимос-│ │учета без дополни-│ство или │ │ │ │ │ти пропорцио- │ │тельных корректи- │актив │ │ │ │ │нально объему │ │ровок; │ │ │ │ │ │продукции (ра-│ │- данных регистров│ │ │ │ │ │бот) │ │налогового учета │ │ │ │ │ │(п. 15 ПБУ │ │ │ │ │ │ │ │14/2000) │ │ │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │3. │Запасы, товары │ │ │ │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │3.1. │Различия в оценке │В сумме факти-│В сумме факти- │Включается в рас- │Временная │ │ │ │При формировании стои-│ческих затрат │ческих затрат на│чет налогооблагае-│разница, │ │ │ │мости материально-про-│на приобрете- │приобретение, │мой базы: │образующая│ │ │ │изводственных запасов │ние, в т.ч.: │в т.ч.: │- на основании │отложенное│ │ │ │(за исключением това- │расходы на │расходы на дос- │данных бухгалтерс-│налоговое │ │ │ │ров) │доставку, пог-│тавку, погрузку │кого учета без │обязатель-│ │ │ │ │рузку и раз- │и разгрузку; │дополнительных │ство │ │ │ │ │грузку; │расходы на дове-│корректировок; │ │ │ │ │ │расходы на до-│дение до состоя-│- на основании │ │ │ │ │ │ведение до │ния, в котором │данных регистров │ │ │ │ │ │состояния, в │можно использо- │налогового учета с│ │ │ │ │ │котором можно │вать; │учетом корректиро-│ │ │ │ │ │использовать; │комиссионные │вок по ограничению│ │ │ │ │ │комиссионные │вознаграждения │ │ │ │ │ │ │вознаграждения│посредникам; │ │ │ │ │ │ │посредникам; │консультацион- │ │ │ │ │ │ │расходы по │ные, информаци- │ │ │ │ │ │ │страхованию на│онные услуги, │ │ │ │ │ │ │время перевоз-│связанные с при-│ │ │ │ │ │ │ки; │обретением │ │ │ │ │ │ │консультацион-│Ограничение │ │ │ │ │ │ │ные, информа- │Не включаются в │ │ │ │ │ │ │ционные услу- │стоимость МПЗ │ │ │ │ │ │ │ги, связанные │следующие расхо-│ │ │ │ │ │ │с приобретени-│ды: │ │ │ │ │ │ │ем; суммовые │суммовые разни- │ │ │ │ │ │ │разницы, воз- │цы, возникшие по│ │ │ │ │ │ │никшие до при-│расчетам, свя- │ │ │ │ │ │ │нятия МП3 к │занным с приоб- │ │ │ │ │ │ │учету (п. 6 │ретением МП3; │ │ │ │ │ │ │ПБУ 5/01) │налоги, учитыва-│ │ │ │ │ │ │ │емые в составе │ │ │ │ │ │ │ │расходов; │ │ │ │ │ │ │ │расходы по стра-│ │ │ │ │ │ │ │хованию на время│ │ │ │ │ │ │ │перевозки. │ │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │3.2. │При списании на расхо-│- по себестои-│- по стоимости │Включается в рас- │Временные │ │ │ │ды (материальные рас- │мости каждой │каждой единицы; │актив налогообла- │разницы, │ │ │ │ходы) │единицы; │- по средней │гаемой базы: │образующие│ │ │ │ │- по средней │стоимости; │- на основании │отложенный│ │ │ │ │себестоимости;│- способ ФИФО; │данных бухгалтерс-│налоговый │ │ │ │ │- способ ФИФО;│- способ ЛИФО │кого учета без до-│учет или │ │ │ │ │- способ ЛИФО │ │полнительных кор- │обязатель-│ │ │ │ │(п. 16 ПБУ │ │ректировок; │ство │ │ │ │ │5/01) │ │- на основании │ │ │ │ │ │ │ │данных регистров │ │ │ │ │ │ │ │налогового учета │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │3.3. │При формировании стои-│В сумме затрат│В сумме затрат │Включается в рас- │Временная │ │ │ │мости покупных товаров│на приобрете- │на приобретение,│чет налогооблагае-│разница, │ │ │ │ │ние, в т.ч.: │в т.ч.: │мой базы: │образующая│ │ │ │ │расходы на │расходы на дос- │- на основании │отложенное│ │ │ │ │доставку, пог-│тавку, погрузку │данных бухгалтерс-│налоговое │ │ │ │ │рузку и раз- │и разгрузку, ес-│кого учета без до-│обязатель-│ │ │ │ │грузку, если │ли по условиям │полнительных кор- │ство │ │ │ │ │учетной поли- │договора эти ра-│ректировок; │ │ │ │ │ │тикой не пре- │сходы включены в│- на основании │ │ │ │ │ │дусмотрен учет│стоимость това- │данных регистров │ │ │ │ │ │этих расходов │ров (пп. 3 п. 1 │налогового учета с│ │ │ │ │ │на сч. 44 (п. │ст. 268 и ст. │учетом корректиро-│ │ │ │ │ │6 и 13 ПБУ │320 НК) │вок по ограничению│ │ │ │ │ │5/01); │Ограничение │ │ │ │ │ │ │комиссионные │Не включаются в │ │ │ │ │ │ │вознаграждения│стоимость това- │ │ │ │ │ │ │посредникам; │ров следующие │ │ │ │ │ │ │расходы по │расходы: │ │ │ │ │ │ │страхованию на│комиссионные │ │ │ │ │ │ │время перевоз-│вознаграждения │ │ │ │ │ │ │ки, если учет-│посредникам │ │ │ │ │ │ │ной политикой │(пп. 3 п. 1 ст. │ │ │ │ │ │ │не предусмот- │268 и ст. 320 │ │ │ │ │ │ │рен учет этих │НК); │ │ │ │ │ │ │расходов на │расходы по стра-│ │ │ │ │ │ │сч. 44 (п. 6 и│хованию на время│ │ │ │ │ │ │13 ПБУ 5/01); │перевозки (пп. 5│ │ │ │ │ │ │консультацион-│п. 1 ст. 253 │ │ │ │ │ │ │ные, информа- │НК); │ │ │ │ │ │ │ционные услу- │консультацион- │ │ │ │ │ │ │ги, связанные │ные, информаци- │ │ │ │ │ │ │с приобретени-│онные услуги, │ │ │ │ │ │ │ем; суммовые │связанные с при-│ │ │ │ │ │ │разницы, воз- │обретением (пп. │ │ │ │ │ │ │никшие до при-│3 п. 1 ст. 268 и│ │ │ │ │ │ │нятия товаров │ст. 320 НК); │ │ │ │ │ │ │к учету (п. 6 │суммовые разни- │ │ │ │ │ │ │ПБУ 5/01) │цы, возникшие по│ │ │ │ │ │ │ │расчетам, свя- │ │ │ │ │ │ │ │занным с приоб- │ │ │ │ │ │ │ │ретением това- │ │ │ │ │ │ │ │ров; │ │ │ │ │ │ │ │налоги, учитыва-│ │ │ │ │ │ │ │емые в составе │ │ │ │ │ │ │ │расходов; │ │ │ │ │ │ │ │расходы по стра-│ │ │ │ │ │ │ │хованию на время│ │ │ │ │ │ │ │перевозки. │ │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │3.4. │При реализации товаров│- по себестои-│- по средней │Включается в рас- │Временная │ │ │ │ │мости каждой │стоиомсти; │чет налогооблагае-│разница, │ │ │ │ │единицы; │- способ ФИФО; │мой базы: │образующая│ │ │ │ │- по средней │- способ ЛИФО; │- на основании │отложенное│ │ │ │ │себестоимости;│- по стоимости │данных бухгалтерс-│налоговое │ │ │ │ │- способ ФИФО;│единицы товара │кого учета без │обязатель-│ │ │ │ │- способ ЛИФО │ │дополнительных │ство │ │ │ │ │ │ │корректировок; │ │ │ │ │ │ │ │- на основании │ │ │ │ │ │ │ │данных регистров │ │ │ │ │ │ │ │налогового учета с│ │ │ │ │ │ │ │учетом корректиро-│ │ │ │ │ │ │ │вок по ограничению│ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │4. │Дебиторская задолжен- │ │ │ │ │ │ │ │ность │ │ │ │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │4.1. │Различия в оценке │С учетом ре- │С учетом резерва│ │ │ │ │ │Создание резерва по │зерва по сом- │по сомнительным │ │ │ │ │ │сомнительным долгам │нительным дол-│долгам с Ограни-│ │ │ │ │ │(см. в разделах "Дохо-│гам, рассчи- │чением в соот- │ │ │ │ │ │ды" и "Расходы") │танным по спо-│ветствии со ст. │ │ │ │ │ │ │собу, установ-│266 НК РФ │ │ │ │ │ │ │ленному учет- │ │ │ │ │ │ │ │ной политикой │ │ │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │5. │Различия в оценке │- по фактичес-│По сумме прямых │Включается в рас- │Временные │ │ │ │Незавершенное произ- │кой производ- │расходов: │чет налогооблагае-│разницы, │ │ │ │водство │ственной себе-│- в доле, соот- │мой базы: │образующие│ │ │ │ │стоимости; │ветствующей доле│- на основании │отложенный│ │ │ │ │- по норматив-│таких остатков │данных бухгалтерс-│налоговый │ │ │ │ │ной (плановой)│в исходном сырье│кого учета без до-│актив или │ │ │ │ │производствен-│(в натуральных │полнительных кор- │обязатель-│ │ │ │ │ной себестои- │измерителях), за│ректировок в слу- │ство │ │ │ │ │мости; │минусом техноло-│чае оценки НЗП по │ │ │ │ │ │- по прямым │гических потерь;│сумме прямых рас- │ │ │ │ │ │статьям зат- │- пропорциональ-│ходов; │ │ │ │ │ │рат; │но доле незавер-│- на основании от-│ │ │ │ │ │- по стоимости│шенных (или за- │дельных расчетов │ │ │ │ │ │сырья, матери-│вершенных, но не│из регистров нало-│ │ │ │ │ │алов, полу- │принятых на ко- │гового учета │ │ │ │ │ │фабрикатов; │нец текущего ме-│ │ │ │ │ │ │- по фактичес-│сяца) заказов в │ │ │ │ │ │ │ким производ- │общем объеме вы-│ │ │ │ │ │ │ственным зат- │полняемых в те- │ │ │ │ │ │ │ратам (при по-│чение месяца за-│ │ │ │ │ │ │заказном про- │казов; │ │ │ │ │ │ │изводстве) │- пропорциональ-│ │ │ │ │ │ │ │но доле прямых │ │ │ │ │ │ │ │затрат в плано- │ │ │ │ │ │ │ │вой (нормативной│ │ │ │ │ │ │ │сметной) стои- │ │ │ │ │ │ │ │мости продукции │ │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │6. │Различия в оценке │- по фактичес-│По прямым расхо-│Включается в рас- │Временные │ │ │ │Готовая продукция на │кой производ- │дам пропорцио- │чет налогооблагае-│разницы, │ │ │ │складе │ственной себе-│нально доле ос- │мой базы: │образующие│ │ │ │ │стоимости; │татков ГП в об- │- на основании │отложенный│ │ │ │ │- по норматив-│щем объеме выпу-│данных бухгалтерс-│налоговый │ │ │ │ │ной (плановой)│щенной продукции│кого учета без до-│актив или │ │ │ │ │производствен-│(в натуральных │полнительных кор- │обязатель-│ │ │ │ │ной себестои- │измерителях) за │ректировок в слу- │ство │ │ │ │ │мости; │минусом суммы │чае оценки ГП по │ │ │ │ │ │- по прямым │прямых расходов,│сумме прямых рас- │ │ │ │ │ │статьям затрат│приходящихся на │ходов; │ │ │ │ │ │ │остаток НЗП │- на основании от-│ │ │ │ │ │ │ │дельных расчетов │ │ │ │ │ │ │ │из регистров нало-│ │ │ │ │ │ │ │гового учета │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │7. │Различия в оценке │Пропорциональ-│По прямым расхо-│Включается в рас- │Временные │ │ │ │Отгруженная, но не ре-│но доле остат-│дам пропорцио- │чет налогооблагае-│разницы, │ │ │ │ализованная продукция,│ков отгружен- │нально доле ос- │мой базы: │образующие│ │ │ │товары │ной, но не ре-│татков отгружен-│- на основании │отложенный│ │ │ │ │ализованной │ной, но не реа- │данных бухгалтерс-│налоговый │ │ │ │ │продукции в │лизованной про- │кого учета без до-│актив или │ │ │ │ │общем объеме │дукции в общем │полнительных кор- │обязатель-│ │ │ │ │отгруженной │объеме отгружен-│ректировок в слу- │ство │ │ │ │ │продукции (в │ной продукции (в│чае оценки НЗП и │ │ │ │ │ │натуральных │натуральных из- │ГП по сумме прямых│ │ │ │ │ │измерителях) │мерителях), за │расходов; │ │ │ │ │ │ │минусом суммы │- на основании от-│ │ │ │ │ │ │прямых расходов,│дельных расчетов │ │ │ │ │ │ │приходящихся на │из регистров нало-│ │ │ │ │ │ │остаток ГП на │гового учета │ │ │ │ │ │ │складе │ │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │ │Обязательства │ │ │ │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │ │Различия в признании │ │ │ │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │8. │Доходы в виде безвоз- │Признаются по │Признаются в │Включается в рас- │Временная │ │ │ │мездно полученного │мере начисле- │полном объеме по│чет налогооблагае-│разница, │ │ │ │амортизируемого иму- │ния амортиза- │мере подписания │мой базы на осно- │образующая│ │ │ │щества │ции (План сче-│акта приема-пе- │вании отдельных │отложенный│ │ │ │ │тов) │редачи имущест- │расчетов из ре- │налоговый │ │ │ │ │ │ва, акта прием- │гистров налогового│актив │ │ │ │ │ │ки-сдачи работ, │учета │ │ │ │ │ │ │услуг (пп. 1 п. │ │ │ │ │ │ │ │4 ст. 271 НК) │ │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │ │Доходы │ │ │ │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │ │Различия в признании │ │ │ │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │9. │Доходы, относящиеся к │Признаются: │Признаются: │Включается в рас- │Временные │ │ │ │нескольким отчетным │- равномерно; │- равномерно; │чет налогооблагае-│разницы, │ │ │ │(налоговым) периодам, │- пропорцио- │- пропорциональ-│мой базы: │образующие│ │ │ │дата признания которых│нально доле │но доле факти- │- на основании │отложенный│ │ │ │не установлена │фактических │ческих расходов │данных бухгалтерс-│налоговый │ │ │ │ │расходов от- │отчетного перио-│кого учета без до-│актив или │ │ │ │ │четного перио-│да в общей сумме│полнительных кор- │обязатель-│ │ │ │ │да в общей │расходов (п. 2 │ректировок; │ство │ │ │ │ │сумме расхо- │ст. 271 НК) │- на основании от-│ │ │ │ │ │дов; │ │дельных расчетов │ │ │ │ │ │- иной вари- │ │из регистров нало-│ │ │ │ │ │ант, утверж- │ │гового учета │ │ │ │ │ │денный учетной│ │ │ │ │ │ │ │политикой │ │ │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │10. │Суммы восстановленных │Признаются: │Признаются в │Включается в рас- │Временная │ │ │ │резервов по сомнитель-│- в порядке, │размере, уста- │чет налогооблагае-│разница, │ │ │ │ным долгам │аналогичном │новленном п. 5 │мой базы: │образующая│ │ │ │ │применяемому в│ст. 266 НК в │- на основании │отложенный│ │ │ │ │налоговом уче-│последний день │данных бухгалтерс-│налоговый │ │ │ │ │те; │отчетного (нало-│кого учета без │актив │ │ │ │ │- в особом по-│гового) периода │дополнительных │ │ │ │ │ │рядке, отлич- │(пп. 5 п. 4 ст. │корректировок; │ │ │ │ │ │ном от поряд- │271 НК) │- на основании от-│ │ │ │ │ │ка, применяе- │ │дельных расчетов │ │ │ │ │ │мого в налого-│ │из регистров нало-│ │ │ │ │ │вом учете │ │гового учета │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │11. │Суммы восстановленных │Признаются: │Признаются в │Включается в рас- │Временные │ │ │ │резервов по гарантий- │- в порядке, │размере, уста- │чет налогооблагае-│разницы, │ │ │ │ному ремонту и обслу- │аналогичном │новленном ст. │мой базы: │образующие│ │ │ │живанию │применяемому │267 НК в послед-│- на основании │отложенный│ │ │ │ │в налоговом │ний день отчет- │данных бухгалтерс-│налоговый │ │ │ │ │учете │ного (налогово- │кого учета без до-│актив или │ │ │ │ │- в особом по-│го) периода (пп.│полнительных кор- │обязатель-│ │ │ │ │рядке, отлич- │5 п. 4 ст. 271 │ректировок; │ство │ │ │ │ │ном от поряд- │НК) │- на основании от-│ │ │ │ │ │ка, применяе- │ │дельных расчетов │ │ │ │ │ │мого в налого-│ │из регистров нало-│ │ │ │ │ │вом учете │ │гового учета │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │12. │Суммы восстановленных │Признаются: │Признаются в │Включается в рас- │Временные │ │ │ │резервов по ремонту │- в порядке, │размере, уста- │чет налогооблагае-│разницы, │ │ │ │основных средств │аналогичном │новленном ст. │мой базы: │образующие│ │ │ │ │применяемому │324 НК в послед-│- на основании │отложенный│ │ │ │ │в налоговом │ний день отчет- │данных бухгалтерс-│налоговый │ │ │ │ │учете; │ного (налогово- │кого учета без │актив или │ │ │ │ │- в особом по-│го) периода │дополнительных │обязатель-│ │ │ │ │рядке, отлич- │(пп. 5 п. 4 ст. │корректировок; │ство │ │ │ │ │ном от поряд- │271 НК) │- на основании от-│ │ │ │ │ │ка, применяе- │ │дельных расчетов │ │ │ │ │ │мого в налого-│ │из регистров нало-│ │ │ │ │ │вом учете │ │гового учета │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │13. │Суммы восстановленного│Признаются: │Признаются в │Включается в рас- │Временные │ │ │ │резерва предстоящих │- в порядке, │размере, уста- │чет налогооблагае-│разницы, │ │ │ │расходов на оплату │аналогичном │новленном ст. │мой базы: │образующие│ │ │ │отпусков, ежегодного │применяемому │324.1 НК в пос- │- на основании │отложенный│ │ │ │вознаграждения за │в налоговом │ледний день от- │данных бухгалтерс-│налоговый │ │ │ │выслугу лет и по ито- │учете; │четного (налого-│кого учета без │актив или │ │ │ │гам работы за год │- в особом по-│вого) периода │дополнительных │обязатель-│ │ │ │ │рядке, отлич- │(пп. 5 п. 4 ст. │корректировок; │ство │ │ │ │ │ном от поряд- │271 НК) │- на основании от-│ │ │ │ │ │ка, применяе- │ │дельных расчетов │ │ │ │ │ │мого в налого-│ │из регистров нало-│ │ │ │ │ │вом учете │ │гового учета │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │14. │Доходы прошлых лет, │Признаются при│По доходам, не │Включается в рас- │Не форми- │ │ │ │выявленные в отчетном │выявлении до- │относящимся к │чет налогооблагае-│руют раз- │ │ │ │(налоговом) периоде │хода: │конкретному от- │мой базы на осно- │ниц в пе- │ │ │ │ │- в текущем │четному (налого-│вании данных бух- │риод выяв-│ │ │ │ │периоде до │вому) периоду: │галтерского учета │ления до- │ │ │ │ │окончания от- │признаются в │с дополнительными │хода │ │ │ │ │четного года -│полном объеме в │корректировками по│Произво- │ │ │ │ │в месяцев вы- │момент выявления│дате признания │дится │ │ │ │ │явления дохо- │дохода (получе- │ │уточнение │ │ │ │ │да; │ния, обнаруже- │ │ранее рас-│ │ │ │ │- в отчетном │ния документов, │ │считанных │ │ │ │ │году после его│подтверждающих │ │разниц │ │ │ │ │завершения, но│наличие дохода) │ │ │ │ │ │ │за который го-│(пп. 6 п. 4 ст. │ │ │ │ │ │ │довая финансо-│271 НК) │ │ │ │ │ │ │вая отчетность│По доходам, от- │ │ │ │ │ │ │не утверждена │носящимся к кон-│ │ │ │ │ │ │в установлен- │кретному отчет- │ │ │ │ │ │ │ном порядке - │ному (налогово- │ │ │ │ │ │ │декабре отчет-│му) периоду: │ │ │ │ │ │ │ного года (п. │признаются в │ │ │ │ │ │ │11 Приказа │полном объеме в │ │ │ │ │ │ │Минфина РФ │том периоде, к │ │ │ │ │ │ │N 67н) │которому отно- │ │ │ │ │ │ │ │сится выявленный│ │ │ │ │ │ │ │доход (ст. 81 │ │ │ │ │ │ │ │НК) │ │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │ │ │ │Ограничение │ │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │15. │Доходы от долевого │Признаются в │Налог удержива- │Не включается в │Постоянная│ │ │ │участия в деятельности│полном объеме │ется налоговым │расчет налогообла-│разница, │ │ │ │других организаций │в момент на- │агентом - лицом,│гаемой базы │образующая│ │ │ │(полученные дивиденды)│числения дохо-│выплатившим ди- │ │постоянный│ │ │ │ │да (по решению│виденды (ст. 275│ │налоговый │ │ │ │ │акционеров │НК) │ │актив │ │ │ │ │(участников) │ │ │ │ │ │ │ │о выплате ди- │ │ │ │ │ │ │ │видендов) │ │ │ │ │ │ │ │(п. 16 ПБУ │ │ │ │ │ │ │ │9/99) │ │ │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │16. │Доход в виде стоимости│Признается в │Не признается │Не включается в │Постоянная│ │ │ │имущества, полученного│полном объеме │доходом (п. 1 │расчет налогообла-│разница, │ │ │ │по безвозмездной помо-│(ПБУ 9/99) │пп. 6 ст. 251 │гаемой базы │образующая│ │ │ │щи (содействию) в по- │ │НК) │ │постоянный│ │ │ │рядке, установленном │ │ │ │налоговый │ │ │ │95-ФЗ "О безвозмездной│ │ │ │актив │ │ │ │помощи РФ..." от │ │ │ │ │ │ │ │04.05.99 │ │ │ │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │17. │Доход в виде имущест- │Признается в │Не признается │Не включается в │Постоянная│ │ │ │ва, полученного нало- │полном объеме │доходом, при вы-│расчет налогообла-│разница, │ │ │ │гоплательщиком в рам- │(ПБУ 9/99, ПБУ│полнении условий│гаемой базы │образующая│ │ │ │ках целевого финанси- │13/00) │п. 1 пп. 14 ст. │ │постоянный│ │ │ │рования │ │251 НК │ │налоговый │ │ │ │ │ │ │ │актив │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │18. │Доход в виде положи- │Признается в │Не признается │Не включается в │Постоянная│ │ │ │тельной разницы, полу-│полном объеме │доходом п. 1 │расчет налогообла-│разница, │ │ │ │ченной при переоценке │(п. 20 ПБУ │пп. 24 ст. 251 │гаемой базы │образующая│ │ │ │ценных бумаг по рыноч-│19/02) │НК │ │постоянный│ │ │ │ной стоимости │ │ │ │налоговый │ │ │ │ │ │ │ │актив │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │19. │Доход в виде сумм вос-│Признается в │Не признается │Не включается в │Постоянная│ │ │ │становленных резервов │полном объеме │доходом п. 1 │расчет налогообла-│разница, │ │ │ │под обесценение ценных│(п. 39 ПБУ │пп. 25 ст. 251 │гаемой базы │образующая│ │ │ │бумаг │19/02) │НК │ │постоянный│ │ │ │ │ │ │ │налоговый │ │ │ │ │ │ │ │актив │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │20. │Доходы по сделкам по │Ограничение │Признаются в │Включается в рас- │Постоянная│ │ │ │цене ниже рыночной │Не признаются │соответствии со │чет налогооблагае-│разница, │ │ │ │ │доходами │ст. 40 НК │мой базы на осно- │образующая│ │ │ │ │ │ │вании отдельных │постоянное│ │ │ │ │ │ │расчетов из реги- │налоговое │ │ │ │ │ │ │стров налогового │обязатель-│ │ │ │ │ │ │учета │ство │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │ │Расходы │ │ │ │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │ │Различия в признании │ │ │ │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │21. │Отчисления на формиро-│резерв: │резерв: │Включается в рас- │Временные │ │ │ │вание резерва предсто-│- создается в │- создается в │чет налогооблагае-│разницы, │ │ │ │ящих расходов на опла-│порядке, ана- │порядке, уста- │мой базы: │образующие│ │ │ │ту отпусков, а также │логичном при- │новленном ст. │- на основании │отложенный│ │ │ │на ежегодные выплаты │меняемому в │324.1 НК; │данных бухгалтерс-│налоговый │ │ │ │за выслугу лет и по │налоговом уче-│- не создается │кого учета без до-│актив или │ │ │ │итогам работы за год │те; │ │полнительных кор- │обязатель-│ │ │ │ │- создается в │ │ректировок; │ство │ │ │ │ │порядке, от- │ │- на основании от-│ │ │ │ │ │личном от при-│ │дельных расчетов │ │ │ │ │ │меняемого в │ │из регистров нало-│ │ │ │ │ │налоговом уче-│ │гового учета │ │ │ │ │ │те; │ │ │ │ │ │ │ │- не создается│ │ │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │22. │Расходы на ремонт ос- │- резерв на │- резерв на ре- │Включается в рас- │Временные │ │ │ │новных средств │ремонт не соз-│монт не создает-│чет налогооблагае-│разницы, │ │ │ │ │дается, рас- │ся, расходы │мой базы: │образующие│ │ │ │ │ходы признают-│признаются в том│- на основании │отложенный│ │ │ │ │ся в том от- │отчетном (нало- │данных бухгалтерс-│налоговый │ │ │ │ │четном перио- │говом) периоде, │кого учета без │актив или │ │ │ │ │де, в котором │в котором были │дополнительных │обязатель-│ │ │ │ │были произве- │произведены в │корректировок; │ство │ │ │ │ │дены в размере│размере факти- │- на основании от-│ │ │ │ │ │фактических │ческих затрат; │дельных расчетов │ │ │ │ │ │затрат; │- резерв на ре- │из регистров нало-│ │ │ │ │ │- резерв на │монт создается │гового учета │ │ │ │ │ │ремонт созда- │в порядке, уста-│ │ │ │ │ │ │ется в поряд- │новленном ст. │ │ │ │ │ │ │ке, аналогич- │324 НК; │ │ │ │ │ │ │ном применяе- │расходы призна- │ │ │ │ │ │ │мому в налого-│ются равными до-│ │ │ │ │ │ │вом учете; │лями в последний│ │ │ │ │ │ │расходы приз- │день отчетного │ │ │ │ │ │ │наются равными│периода │ │ │ │ │ │ │долями в пос- │ │ │ │ │ │ │ │ледний день │ │ │ │ │ │ │ │отчетного пе- │ │ │ │ │ │ │ │риода; │ │ │ │ │ │ │ │- резерв на │ │ │ │ │ │ │ │ремонт созда- │ │ │ │ │ │ │ │ется в поряд- │ │ │ │ │ │ │ │ке, отличном │ │ │ │ │ │ │ │от применяемо-│ │ │ │ │ │ │ │го в налоговом│ │ │ │ │ │ │ │учете │ │ │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │23. │Расходы по обязатель- │Признаются в │Признаются в │Включается в рас- │Временные │ │ │ │ному страхованию иму- │пределах тари-│пределах тари- │чет налогооблагае-│разницы, │ │ │ │щества │фов, установ- │фов, установлен-│мой базы на осно- │образующие│ │ │ │ │ленных законо-│ных законода- │вании данных бух- │отложенный│ │ │ │ │дательством РФ│тельством РФ или│галтерского учета │налоговый │ │ │ │ │или междуна- │международными │с учетом корректи-│актив или │ │ │ │ │родными кон- │конвенциями. │ровок по дате │обязатель-│ │ │ │ │венциями. Если│Если тарифы не │признания │ство │ │ │ │ │тарифы не ут- │утверждены, │ │ │ │ │ │ │верждены, рас-│расходы призна- │ │ │ │ │ │ │ходы признают-│ются в размере │ │ │ │ │ │ │ся в размере │фактических зат-│ │ │ │ │ │ │фактических │рат (ст. 263 │ │ │ │ │ │ │затрат: │НК): │ │ │ │ │ │ │- аналогичные │- в отчетном │ │ │ │ │ │ │срокам, приме-│(налоговом) пе- │ │ │ │ │ │ │няемым в нало-│риоде, в котором│ │ │ │ │ │ │говом учете; │согласно графику│ │ │ │ │ │ │- отличные от │платежей по до- │ │ │ │ │ │ │сроков, приме-│говору перечис- │ │ │ │ │ │ │няемых в нало-│лены страховые │ │ │ │ │ │ │говом учете с │взносы; │ │ │ │ │ │ │учетом требо- │- равномерно в │ │ │ │ │ │ │ваний п. 19 │течение срока │ │ │ │ │ │ │ПБУ 10/99 │действия догово-│ │ │ │ │ │ │ │ра, если по до- │ │ │ │ │ │ │ │говору предус- │ │ │ │ │ │ │ │мотрен разовый │ │ │ │ │ │ │ │платеж │ │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │24. │Убытки от реализации │ │ │ │ │ │ │ │основных средств │ │ │ │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │24.1. │Основные средства, │Признаются в │Признаются рав- │Включается в рас- │Временная │ │ │ │фактический срок экс- │полном объеме │ными долями в │чет налогооблага- │разница, │ │ │ │плуатации которых не │без ограниче- │течение срока, │емой базы: │образующая│ │ │ │превышает установлен- │ний в том от- │определяемого │- на основании │отложенный│ │ │ │ный Правительством │четном перио- │как разница меж-│данных бухгалтер- │налоговый │ │ │ │ │де, в котором │ду сроком полез-│ского учета с до- │актив │ │ │ │ │они фактически│ного использова-│полнительными кор-│ │ │ │ │ │имели место │ния этого иму- │ректировками; │ │ │ │ │ │ │щества и факти- │- на основании от-│ │ │ │ │ │ │ческим сроком │дельных расчетов │ │ │ │ │ │ │его эксплуатации│из регистров нало-│ │ │ │ │ │ │до момента реа- │гового учета │ │ │ │ │ │ │лизации (п. 3 │ │ │ │ │ │ │ │ст. 268 НК) │ │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │24.2. │Основные средства, │Признаются в │Признаются: │ │Временная │ │ │ │фактический срок экс- │полном объеме │- в течение сро-│ │разница, │ │ │ │плуатации которых пре-│без ограниче- │ка, остающегося │ │образующая│ │ │ │вышает установленный │ний в том от- │для полного спи-│ │отложенный│ │ │ │Правительством │четном перио- │сания стоимости │ │налоговый │ │ │ │ │де, в котором │объекта, опреде-│ │актив или │ │ │ │ │они фактически│ляемого органи- │ │не образу-│ │ │ │ │имели место │зацией самостоя-│ │ет разниц │ │ │ │ │ │тельно; │ │ │ │ │ │ │ │- единовременно │ │ │ │ │ │ │ │в составе расхо-│ │ │ │ │ │ │ │дов отчетного │ │ │ │ │ │ │ │периода │ │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │24.3. │Основные средства, │Признаются в │Оставшийся срок │Включается в рас- │Временная │ │ │ │амортизация по которым│полном объеме │ползеного ис- │чет налогооблага- │разница, │ │ │ │начислялась с примене-│без ограниче- │пользования, в │емой базы: │образующая│ │ │ │нием повышающего коэф-│ний в том от- │течение которого│- на основании │отложенный│ │ │ │фициента │четном перио- │будут признаны │данных бухгалтер- │налоговый │ │ │ │ │де, в котором │убытки, опреде- │ского учета с до- │актив │ │ │ │ │они фактически│ляется: │полнительными кор-│ │ │ │ │ │имели место │- с применением │ректировками по │ │ │ │ │ │ │повышающего │сроку признания; │ │ │ │ │ │ │коэффициента, │- на основании от-│ │ │ │ │ │ │т.е. сокращает- │дельных расчетов │ │ │ │ │ │ │ся в два или три│из регистров нало-│ │ │ │ │ │ │раза по сравне- │гового учета │ │ │ │ │ │ │нию с остающимся│ │ │ │ │ │ │ │нормативным сро-│ │ │ │ │ │ │ │ком; │ │ │ │ │ │ │ │- без применения│ │ │ │ │ │ │ │повышающего │ │ │ │ │ │ │ │коэффициента │ │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │25. │Расходы, которые не │Распределяются│Распределяются │Включается в рас- │Временная │ │ │ │могут быть непосредст-│пропорциональ-│пропорционально │чет налогооблагае-│разница, │ │ │ │венно отнесены на зат-│но доле дохода│доле дохода от │мой базы: │образующая│ │ │ │раты по конкретному │от конкретного│конкретного вида│- на основании │отложенный│ │ │ │виду деятельности │вида деятель- │деятельности в │данных бухгалтер- │налоговый │ │ │ │ │ности в сум- │суммарном объе- │ского учета без │актив │ │ │ │ │марном объеме:│ме: │дополнительных │ │ │ │ │ │- всех видов, │- всех видов, │корректировок; │ │ │ │ │ │полученных в │полученных в │- на основании от-│ │ │ │ │ │рамках видов │рамках видов де-│дельных расчетов │ │ │ │ │ │деятельности; │ятельности; │из регистров нало-│ │ │ │ │ │- доходов, по-│- доходов, полу-│гового учета │ │ │ │ │ │лученных в │ченных в рамках │ │ │ │ │ │ │рамках видов │видов деятель- │ │ │ │ │ │ │деятельности, │ности, а также │ │ │ │ │ │ │а также опера-│операций, не │ │ │ │ │ │ │ций, не приз- │признаваемых ви-│ │ │ │ │ │ │наваемых вида-│дами деятельнос-│ │ │ │ │ │ │ми деятельнос-│ти; │ │ │ │ │ │ │ти; │- иной вариант │ │ │ │ │ │ │- иной вариант│распределения │ │ │ │ │ │ │распределения │ │ │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │26. │Расходы на формирова- │Признаются: │- признаются на │Включается в рас- │Разница не│ │ │ │ние резерва по сомни- │- в порядке, │последний день │чет налогооблага- │возникает │ │ │ │тельным долгам │аналогичном │отчетного (нало-│емой базы: │или вре- │ │ │ │ │применяемому в│гового) периода │- на основании │менная │ │ │ │ │налоговом уче-│по результатам │данных бухгалтер- │разница, │ │ │ │ │те; │инвентаризации │ского учета без │образующая│ │ │ │ │- в порядке, │дебиторской за- │дополнительных │отложенный│ │ │ │ │отличном от │долженности в │корректировок; │налоговый │ │ │ │ │применяемого в│сумме, определя-│- на основании от-│актив │ │ │ │ │налоговом уче-│емой в соответ- │дельных расчетов │ │ │ │ │ │те │ствии с поряд- │из регистров нало-│ │ │ │ │ │ │ком, установлен-│гового учета │ │ │ │ │ │ │ным ст. 266 НК │ │ │ │ │ │ │ │- резерв не соз-│ │ │ │ │ │ │ │дается │ │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │27. │Убытки прошлых налого-│Признаются при│По убыткам, не │Включается в рас- │Если уточ-│ │ │ │вых периодов, выявлен-│выявлении │относящимся к │чет налогооблагае-│ненная │ │ │ │ные в текущем отчетном│убытка: │конкретному от- │мой базы на осно- │декларация│ │ │ │(налоговом) периоде │- в текущем │четному (налого-│вании данных бух- │не сдана -│ │ │ │ │периоде до │вому) периоду: │галтерского учета │постоянная│ │ │ │ │окончания от- │признаются в │с дополнительными │разница, │ │ │ │ │четного года -│полном объеме в │корректировками │образующая│ │ │ │ │в месяце выяв-│момент выявления│ │постоянное│ │ │ │ │ления дохода; │убытка (получе- │ │налоговое │ │ │ │ │- в отчетном │ния, обнаружения│ │обязатель-│ │ │ │ │году после его│документов, под-│ │ство. │ │ │ │ │завершения, но│тверждающих на- │ │Если уточ-│ │ │ │ │за который го-│личие убытка, │ │ненная │ │ │ │ │довая финансо-│расхода) │ │декларация│ │ │ │ │вая отчетность│По убыткам, от- │ │сдана - │ │ │ │ │не утверждена │носящимся к кон-│ │разницы не│ │ │ │ │в установлен- │кретному отчет- │ │возникает,│ │ │ │ │ном порядке - │ному (налогово- │ │произво- │ │ │ │ │декабре отчет-│му) периоду: │ │дится │ │ │ │ │ного года (п. │признаются в │ │уточнение │ │ │ │ │11 Приказа │полном объеме в │ │ранее рас-│ │ │ │ │Минфина РФ N │том периоде, к │ │считанных │ │ │ │ │67н) │которому отно- │ │разниц │ │ │ │ │ │сится выявленный│ │ │ │ │ │ │ │убыток, расход │ │ │ │ │ │ │ │(ст. 81 НК) │ │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │28. │Потери от недостачи и │Признаются в │Ограничение │Включается в рас- │Постоянная│ │ │ │(или) порчи при хране-│сумме факти- │Признаются в │чет налогооблагае-│разница, │ │ │ │нии и транспортировке │ческих потерь │пределах норм, │мой базы на осно- │образующая│ │ │ │материальных ценностей│без ограниче- │утвержденных в │вании данных бух- │постоянное│ │ │ │ │ний │порядке, уста- │галтерского учета │налоговое │ │ │ │ │ │новленном Прави-│с дополнительными │обязатель-│ │ │ │ │ │тельством РФ │корректировками по│ство │ │ │ │ │ │(пп. 2 п. 7 ст. │ограничению │ │ │ │ │ │ │254 НК) │ │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │29. │Расходы на доброволь- │Признаются в │Признаются в │Включается в рас- │Постоянная│ │ │ │ное страхование работ-│полном объеме │пределах норм, │чет налогооблагае-│разница, │ │ │ │ников, поименованные в│в сроки: │установленных п.│мой базы на осно- │образующая│ │ │ │п. 16 ст. 255 НК │- аналогичные │16 ст. 255 НК: │вании отдельных │постоянное│ │ │ │ │срокам, приме-│- в отчетном │расчетов из регис-│налоговое │ │ │ │ │няемым в нало-│(налоговом) пе- │тров налогового │обязатель-│ │ │ │ │говом учете; │риоде, в котором│учета │ство │ │ │ │ │- отличные от │согласно графику│ │ │ │ │ │ │сроков, приме-│платежей по до- │ │ │ │ │ │ │няемых в нало-│говору перечис- │ │ │ │ │ │ │говом учете с │лены страховые │ │ │ │ │ │ │учетом требо- │взносы; │ │ │ │ │ │ │ваний п. 19 │- равномерно в │ │ │ │ │ │ │ПБУ 10/99 │течение срока │ │ │ │ │ │ │ │действия догово-│ │ │ │ │ │ │ │ра, если по до- │ │ │ │ │ │ │ │говору предус- │ │ │ │ │ │ │ │мотрен разовый │ │ │ │ │ │ │ │платеж │ │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │30. │Расходы на дополни- │Признаются в │Ограничение │Не включается в │Постоянная│ │ │ │тельные отпуска, пре- │полном объеме │Не признаются в │расчет налогообла-│разница, │ │ │ │доставляемые по инди- │ │качестве расхо- │гаемой базы по на-│образующая│ │ │ │видуальному трудовому │ │дов (пп. 24 п. 1│логу на прибыль │постоянное│ │ │ │договору сверх уста- │ │ст. 270 НК) │ │налоговое │ │ │ │новленных законода- │ │ │ │обязатель-│ │ │ │тельством РФ │ │ │ │ство │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │31. │Расходы по освоению │Признаются в │Ограничение и │Включается в рас- │Постоянная│ │ │ │природных ресурсов (в │полном объеме │признание │чет налогооблагае-│разница, │ │ │ │части расходов на осу-│без ограниче- │Расходы призна- │мой базы на осно- │образующая│ │ │ │ществление безрезуль- │ний │ются в пределах │вании отдельных │постоянное│ │ │ │татных работ) │ │и в сроки, уста-│расчетов из регис-│налоговое │ │ │ │ │ │новленные ст. │тров налогового │обязатель-│ │ │ │ │ │261 НК │учета │ство │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │32. │Расходы на НИОКР │Признаются в │Ограничение и │Включается в рас- │Постоянная│ │ │ │ │порядке, уста-│признание │чет налогооблагае-│разница, │ │ │ │ │новленном ПБУ │Признаются в │мой базы на осно- │образующая│ │ │ │ │17/02 │пределах и в │вании отдельных │постоянное│ │ │ │ │ │сроки, установ- │расчетов из регис-│налоговое │ │ │ │ │ │ленные ст. 262 │тров налогового │обязатель-│ │ │ │ │ │НК │учета │ство │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │33. │Расходы по доброволь- │Признаются в │Признаются по │Включается в рас- │Постоянная│ │ │ │ному страхованию иму- │полном объеме │установленным │чет налогооблагае-│разница, │ │ │ │щества │без ограниче- │ст. 263 НК видам│мой базы на осно- │образующая│ │ │ │ │ний: │добровольного │вании данных бух- │постоянное│ │ │ │ │- аналогичные │страхования: │галтерского учета │налоговое │ │ │ │ │срокам, приме-│- в отчетном │с дополнительными │обязатель-│ │ │ │ │няемым в нало-│(налоговом) пе- │корректировками по│ство и │ │ │ │ │говом учете; │риоде, в котором│срокам признания и│(или) вре-│ │ │ │ │- отличные от │согласно графику│ограничению │менные │ │ │ │ │сроков, приме-│платежей по до- │ │разницы, │ │ │ │ │няемых в нало-│говору перечис- │ │образующие│ │ │ │ │говом учете с │лены страховые │ │отложенный│ │ │ │ │учетом требо- │взносы; │ │налоговый │ │ │ │ │ваний п. 19 │- равномерно в │ │актив │ │ │ │ │ПБУ 10/99 │в течение срока │ │(обяза- │ │ │ │ │ │действия догово-│ │тельство) │ │ │ │ │ │ра, если по до- │ │ │ │ │ │ │ │говору предус- │ │ │ │ │ │ │ │мотрен разовый │ │ │ │ │ │ │ │платеж │ │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │34. │Представительские рас-│Признаются в │Ограничение │Включается в рас- │Постоянная│ │ │ │ходы │полном объеме │Признаются в │чет налогооблагае-│разница, │ │ │ │ │без ограниче- │пределах норм, │мой базы на осно- │образующая│ │ │ │ │ний │утв. п. 2 ст. │вании данных бух- │постоянное│ │ │ │ │ │264 НК │галтерского учета │налоговое │ │ │ │ │ │ │с дополнительными │обязатель-│ │ │ │ │ │ │корректировками по│ство │ │ │ │ │ │ │ограничению │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │35. │Расходы на рекламу │Признаются в │Ограничение │Включается в рас- │Постоянная│ │ │ │ │полном объеме │По отдельным ви-│чет налогооблагае-│разница, │ │ │ │ │без ограниче- │дам рекламы │мой базы на осно- │образующая│ │ │ │ │ний по всем │признаются в │вании данных бух- │постоянное│ │ │ │ │видам рекламы │пределах норм, │галтерского учета │налоговое │ │ │ │ │ │утв. п. 4 ст. │с дополнительными │обязатель-│ │ │ │ │ │264 НК │корректировками по│ство │ │ │ │ │ │ │ограничению │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │36. │Расходы на командиров-│Признаются в │Ограничение │Включается в рас- │Постоянная│ │ │ │ки в части суточных, │полном объеме │Признаются в │чет налогооблагае-│разница, │ │ │ │полевого довольствия │без ограниче- │пределах норм, │мой базы на осно- │образующая│ │ │ │ │ний │утв. Постановле-│вании данных бух- │постоянное│ │ │ │ │ │нием Правитель- │галтерского учета │налоговое │ │ │ │ │ │ства (пп. 12 п. │с дополнительными │обязатель-│ │ │ │ │ │1 ст. 264 НК) │корректировками по│ство │ │ │ │ │ │ │ограничению │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │37. │Расходы на подготовку,│Признаются в │Признаются рас- │Включается в рас- │Постоянная│ │ │ │переподготовку кадров │полном объеме │ходы, соответст-│чет налогооблагае-│разница, │ │ │ │ │без ограниче- │вующие требова- │мой базы на осно- │образующая│ │ │ │ │ний │ниям п. 3 ст. │вании данных бух- │постоянное│ │ │ │ │ │264 НК │галтерского учета │налоговое │ │ │ │ │ │ │с дополнительными │обязатель-│ │ │ │ │ │ │корректировками по│ство │ │ │ │ │ │ │признанию │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │38. │Компенсации за исполь-│Признаются в │Ограничение │Включается в рас- │Постоянная│ │ │ │зование для служебных │полном объеме │Признаются в │чет налогооблагае-│разница, │ │ │ │целей личных легковых │без ограниче- │пределах норм, │мой базы на осно- │образующая│ │ │ │автомобилей │ний в том от- │утв. Постановле-│вании данных бух- │постоянное│ │ │ │ │четном перио- │нием Правитель- │галтерского учета │налоговое │ │ │ │ │де, в котором │ства (пп. 11 │с дополнительными │обязатель-│ │ │ │ │они фактически│п. 1 ст. 264 НК)│корректировками по│ство │ │ │ │ │имели место, │в момент пере- │признанию и огра- │ │ │ │ │ │независимо от │числения денеж- │ничению │ │ │ │ │ │времени факти-│ных средств с │ │ │ │ │ │ │ческой оплаты │расчетного счета│ │ │ │ │ │ │ │или выплаты из │ │ │ │ │ │ │ │кассы (пп. 4 │ │ │ │ │ │ │ │п. 7 ст. 272 НК)│ │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │39. │Плата государственному│Признаются в │Признаются в │Включается в рас- │Не образу-│ │ │ │или частному нотариусу│размере госу- │размере государ-│чет налогооблагае-│ет разниц │ │ │ │ │дарственной │ственной пошлины│мой базы на осно- │ │ │ │ │ │пошлины - по │(п. 4 ст. 4 Фе- │вании данных бух- │ │ │ │ │ │нотариальным │дерального зако-│галтерского учета │ │ │ │ │ │действиям, │на N 226-ФЗ) - │без дополнительных│ │ │ │ │ │предусматрива-│по нотариальным │корректировок │ │ │ │ │ │ющим обяза- │действиям, пре- │ │ │ │ │ │ │тельную нота- │дусматривающим │ │ │ │ │ │ │риальную форму│обязательную но-│ │ │ │ │ │ │Признаются в │тариальную форму│ │ │ │ │ │ │полном объеме │Признаются в │ │ │ │ │ │ │без ограниче- │полном объеме │ │ │ │ │ │ │ний - по нота-│без ограничений │ │ │ │ │ │ │риальным дей- │- по нотариаль- │ │ │ │ │ │ │ствиям, не │ным действиям, │ │ │ │ │ │ │предусматрива-│не предусматри- │ │ │ │ │ │ │ющим обяза- │вающим обяза- │ │ │ │ │ │ │тельную нота- │тельную нотари- │ │ │ │ │ │ │риальную форму│альную форму │ │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │40. │Платежи за сверхнорма-│Признаются в │Ограничение │Не включается в │Постоянная│ │ │ │тивные выбросы загряз-│полном объеме │Не признаются │расчет налогообла-│разница, │ │ │ │няющих веществ в окру-│без ограниче- │расходом (п. 4 │гаемой базы │образующая│ │ │ │жающую среду │ний │ст. 270 НК) │ │постоянное│ │ │ │ │ │ │ │налоговое │ │ │ │ │ │ │ │обязатель-│ │ │ │ │ │ │ │ство │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │41. │Расходы, связанные с │Признаются в │Ограничение │Включается в рас- │Постоянная│ │ │ │деятельностью обслужи-│полном объеме │Признаются с ог-│чет налогооблагае-│разница, │ │ │ │вающих производств и │без ограниче- │раничением, ус- │мой базы на осно- │образующая│ │ │ │хозяйств │ний в том от- │тановленным ст. │вании данных бух- │постоянное│ │ │ │ │четном перио- │275.1 НК │галтерского учета │налоговое │ │ │ │ │де, в котором │ │с дополнительными │обязатель-│ │ │ │ │они фактически│ │корректировками по│ство │ │ │ │ │имели место │ │ограничению │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │42. │Проценты по долговым │Принимаются в │Ограничение │Включается в рас- │Постоянная│ │ │ │обязательствам любого │сумме причита-│Признаются в │чет налогооблагае-│разница, │ │ │ │вида │ющихся плате- │пределах, уста- │мой базы на осно- │образующая│ │ │ │ │жей согласно │новленных ст. │вании отдельных │постоянное│ │ │ │ │условиям дого-│269 НК │расчетов из регис-│налоговое │ │ │ │ │воров незави- │Признание │тров налогового │обязатель-│ │ │ │ │симо от того, │По договорам │учета │ство │ │ │ │ │в какой форме │займа, кредита, │ │ │ │ │ │ │и когда факти-│иным долговым │ │ │ │ │ │ │чески произво-│обязательствам, │ │ │ │ │ │ │дятся указан- │включая ценные │ │ │ │ │ │ │ные платежи │бумаги, срок │ │ │ │ │ │ │(п. 14 ПБУ 15/│действия которых│ │ │ │ │ │ │01) │приходится более│ │ │ │ │ │ │ │чем на один от- │ │ │ │ │ │ │ │четный период, │ │ │ │ │ │ │ │расход признает-│ │ │ │ │ │ │ │ся на конец от- │ │ │ │ │ │ │ │четного периода │ │ │ │ │ │ │ │При прекращении │ │ │ │ │ │ │ │действия догово-│ │ │ │ │ │ │ │ра (погашения │ │ │ │ │ │ │ │долгового обяза-│ │ │ │ │ │ │ │тельства) до ис-│ │ │ │ │ │ │ │течения отчетно-│ │ │ │ │ │ │ │го периода рас- │ │ │ │ │ │ │ │ход признается │ │ │ │ │ │ │ │на дату прекра- │ │ │ │ │ │ │ │щения действия │ │ │ │ │ │ │ │договора (пога- │ │ │ │ │ │ │ │шения долгового │ │ │ │ │ │ │ │обязательства) │ │ │ │ │ │ │ │(п. 8 ст. 272 │ │ │ │ │ │ │ │НК) │ │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │43. │Убыток от реализации │Признается в │Ограничение │Включается в рас- │Постоянная│ │ │ │права требования, срок│полном объеме │Признается в │чет налогооблагае-│разница, │ │ │ │платежа по которому не│как финансовый│пределах, уста- │мой базы на осно- │образующая│ │ │ │наступил │результат от │новленных п. 1 │вании отдельных │постоянное│ │ │ │ │операции │ст. 279 НК │расчетов из регис-│налоговое │ │ │ │ │ │ │тров налогового │обязатель-│ │ │ │ │ │ │учета │ство │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │44. │Убыток от реализации │Признается в │Ограничение и │Включается в рас- │Постоянная│ │ │ │права требования, пос-│полном объеме │признание │чет налогооблагае-│разница, │ │ │ │ле наступления срока │как финансовый│Признается в │мой базы на осно- │образующая│ │ │ │платежа │результат от │пределах и в │вании отдельных │постоянное│ │ │ │ │операции │сроки, установ- │расчетов из регис-│налоговое │ │ │ │ │ │ленные п. 2 ст. │тров налогового │обязатель-│ │ │ │ │ │279 НК │учета │ство │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │45. │Убыток от реализации │Признается в │Ограничение и │Включается в рас- │Постоянная│ │ │ │права требования как │полном объеме │признание │чет налогооблагае-│разница, │ │ │ │финансовой услуги │как финансовый│Признается в │мой базы на осно- │образующая│ │ │ │ │результат от │пределах и в │вании отдельных │постоянное│ │ │ │ │операции │сроки, установ- │расчетов из регис-│налоговое │ │ │ │ │ │ленные п. 3 ст. │тров налогового │обязатель-│ │ │ │ │ │279 НК │учета │ство │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │46. │Расходы, связанные с │Признается в │Ограничение │Не включается в │Постоянная│ │ │ │передачей на безвоз- │полном объеме │Не признаются │расчет налогообла-│разница, │ │ │ │мездной основе имущес-│ │расходами (п. 16│гаемой базы │образующая│ │ │ │тва (товаров, работ, │ │ст. 270 НК) │ │постоянное│ │ │ │услуг), в сумме стои- │ │ │ │налоговое │ │ │ │мости имущества (това-│ │ │ │обязатель-│ │ │ │ров, работ, услуг) и │ │ │ │ство │ │ │ │расходов, связанных с │ │ │ │ │ │ │ │этой передачей │ │ │ │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │47. │Отчисления в резерв │Признается │Ограничение │Не включается в │Постоянная│ │ │ │под обесценение вложе-│расходом в │Не признается │расчет налогообла-│разница, │ │ │ │ний в ценные бумаги, │полном объеме │расходом (п. 10 │гаемой базы │образующая│ │ │ │создаваемые организа- │(п. 38 ПБУ 19/│ст. 270 НК) │ │постоянное│ │ │ │циями в соответствии с│02) │ │ │налоговое │ │ │ │законодательством РФ │ │ │ │обязатель-│ │ │ │ │ │ │ │ство │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │48. │Отрицательная разница,│Признается │Ограничение │Не включается в │Постоянная│ │ │ │полученная от пере- │расходом в │Не признается │расчет налогообла-│разница, │ │ │ │оценки ценных бумаг по│полном объеме │расходом (п. 46 │гаемой базы │образующая│ │ │ │рыночной стоимости │(п. 20 ПБУ 19/│ст. 270 НК) │ │постоянное│ │ │ │ │02) │ │ │налоговое │ │ │ │ │ │ │ │обязатель-│ │ │ │ │ │ │ │ство │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │49. │Расходы на организацию│Признается │Ограничение │Не включается в │Постоянная│ │ │ │развлечений, отдыха │расходом в │Не признается │расчет налогообла-│разница, │ │ │ │или лечения, и расхо- │полном объеме │расходом (п. 43 │гаемой базы │образующая│ │ │ │ды, связанные с содер-│(ПБУ 10/99) │ст. 270 НК) │ │постоянное│ │ │ │жанием образовательных│ │ │ │налоговое │ │ │ │учреждений или оказа- │ │ │ │обязатель-│ │ │ │нием им бесплатных ус-│ │ │ │ство │ │ │ │луг, с оплатой обуче- │ │ │ │ │ │ │ │ния в высших и средних│ │ │ │ │ │ │ │специальных учебных │ │ │ │ │ │ │ │заведениях работников │ │ │ │ │ │ │ │при получении ими выс-│ │ │ │ │ │ │ │шего и среднего специ-│ │ │ │ │ │ │ │ального образования │ │ │ │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │50. │НДС по списанной деби-│Признается │Ограничение │Не включается в │Постоянная│ │ │ │торской задолженности │расходом в │Не признается │расчет налогообла-│разница, │ │ │ │ │полном объеме │(п. 19 ст. 270 │гаемой базы │образующая│ │ │ │ │(ПБУ 10/99) │НК) │ │постоянное│ │ │ │ │ │ │ │налоговое │ │ │ │ │ │ │ │обязатель-│ │ │ │ │ │ │ │ство │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │ │Различия в оценке │ │ │ │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │51. │Материальные расходы │ │ │ │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │ │Оценка при списании │ │ │ │ │ │ │ │(см п. 3.2 в разделе │ │ │ │ │ │ │ │"Активы") │ │ │ │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │52. │Прямые расходы по про-│- Состав пря- │1. Материальные │Включается в рас- │Временные │ │ │ │изводственной деятель-│мых расходов │затраты на при- │чет налогооблагае-│разницы, │ │ │ │ности (выполнению ра- │аналогичен │обретение: │мой базы: │образующие│ │ │ │бот, оказанию услуг) │составу в на- │сырья и материа-│- на основании │отложенный│ │ │ │ │логовом учете │лов, используе- │данных бухгалтер- │налоговый │ │ │ │ │- Состав пря- │мых в производ- │ского учета без │актив или │ │ │ │ │мых расходов │стве товаров и │дополнительных │обязатель-│ │ │ │ │отличен от │(или) образующих│корректировок; │ство │ │ │ │ │состава в на- │их основу, либо │- на основании от-│ │ │ │ │ │логовом учете │являющихся необ-│дельных расчетов │ │ │ │ │ │ │ходимым компо- │из регистров нало-│ │ │ │ │ │ │нентом при про- │гового учета │ │ │ │ │ │ │изводстве това- │ │ │ │ │ │ │ │ров, работ, ус- │ │ │ │ │ │ │ │луг; │ │ │ │ │ │ │ │комплектующих │ │ │ │ │ │ │ │изделий, подвер-│ │ │ │ │ │ │ │гающихся монтажу│ │ │ │ │ │ │ │и (или) полуфаб-│ │ │ │ │ │ │ │рикатов, подвер-│ │ │ │ │ │ │ │гающихся допол- │ │ │ │ │ │ │ │нительной обра- │ │ │ │ │ │ │ │ботке │ │ │ │ │ │ │ │2. Расходы на │ │ │ │ │ │ │ │оплату труда │ │ │ │ │ │ │ │персонала, учас-│ │ │ │ │ │ │ │твующего в про- │ │ │ │ │ │ │ │цессе производ- │ │ │ │ │ │ │ │ства товаров │ │ │ │ │ │ │ │(работ, услуг) │ │ │ │ │ │ │ │3. Суммы ЕСН, │ │ │ │ │ │ │ │начисленного на │ │ │ │ │ │ │ │вышеуказанные │ │ │ │ │ │ │ │суммы расходов │ │ │ │ │ │ │ │на оплату труда │ │ │ │ │ │ │ │4. Суммы начис- │ │ │ │ │ │ │ │ленной амортиза-│ │ │ │ │ │ │ │ции по ОС, ис- │ │ │ │ │ │ │ │пользуемым при │ │ │ │ │ │ │ │производстве то-│ │ │ │ │ │ │ │варов, работ, │ │ │ │ │ │ │ │услуг │ │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │53. │Убыток от потери унич-│Определяется │Определяется ис-│Включается в рас- │Временные │ │ │ │тоженного амортизируе-│исходя из бух-│ходя из налого- │чет налогооблагае-│разницы, │ │ │ │мого имущества │галтерской │вой стоимости и │мой базы на осно- │образующие│ │ │ │ │стоимости и │амортизации │вании отдельных │отложенный│ │ │ │ │амортизации │объекта │расчетов из регис-│налоговый │ │ │ │ │объекта │ │тров налогового │актив или │ │ │ │ │ │ │учета │обязатель-│ │ │ │ │ │ │ │ство │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │54. │Амортизация по основ- │ │ │ │ │ │ │ │ным средствам (см. п. │ │ │ │ │ │ │ │1.2 в разделе "Акти- │ │ │ │ │ │ │ │вы") │ │ │ │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │55. │Амортизация по немате-│ │ │ │ │ │ │ │риальным активам (см. │ │ │ │ │ │ │ │п. 2.2 в разделе "Ак- │ │ │ │ │ │ │ │тивы") │ │ │ │ │ │ ├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤ │56. │Стоимость реализован- │ │ │ │ │ │ │ │ных покупных товаров │ │ │ │ │ │ │ │(см. п. 3.4 в разделе │ │ │ │ │ │ │ │"Активы") │ │ │ │ │ │ └──────┴──────────────────────┴──────────────┴────────────────┴──────────────────┴──────────┴───────┘
Страницы: 6 из 20 <-- предыдущая cодержание следующая -->