НЕВЫПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ ОБЯЗАННОСТИ ПО УДЕРЖАНИЮ И (ИЛИ) ПЕРЕЧИСЛЕНИЮ НАЛОГОВ

Поэтому, на наш взгляд, налогоплательщик не подлежит ответственности за неуплату или неполную уплату сумм налога за конкретный период, если в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата этого налога, которая перекрывает сумму налога, не уплаченную в данном периоде, поскольку в целом по налогу задолженность перед бюджетом отсутствует. Если же у налогоплательщика переплата налога образуется в более поздний период по отношению к тому периоду, когда возникла задолженность перед бюджетом, то налогоплательщик может быть освобожден от ответственности при соблюдении им условий, установленных п. 4 ст. 81 НК РФ.
Как видно из текста нормы п. 1 ст. 122 НК РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога может быть совершена несколькими способами - занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление налога, совершение других неправомерных действий или бездействия.
Занижение налоговой базы, как правило, имеет место при неправильном определении стоимостной, физической или какой-либо другой характеристик объекта налогообложения. Например, путем занижения стоимости товаров, занижения мощности двигателя транспортного средства, завышения сумм процентов за пользование денежными средствами.
При этом занижение налоговой базы в определенных случаях может явиться следствием нарушения правил учета доходов и расходов или объектов налогообложения. Как мы уже говорили, такое деяние подпадает и под признаки состава правонарушения, предусмотренного п. 3 ст. 120 НК РФ. Однако какая же из этих двух норм подлежит применению?
К сожалению, приходится констатировать - нормы этих статей в соответствующей части сформулированы таким образом, что разграничить их практически невозможно в том случае, когда неуплата налога явилась следствием грубого нарушения правил учета и занижения налоговой базы. Однако в реальной жизни проблема правильной квалификации подобных деяний, как наиболее типичных и часто встречающихся нарушений налогового законодательства, стоит весьма остро.
Представляется, что если занижение налоговой базы, повлекшее неуплату сумм налога, произошло вследствие грубого нарушения правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, то к правонарушителю следует применять ответственность, предусмотренную п. 3 ст. 120 НК РФ. Если же занижение налоговой базы, повлекшее неуплату или неполную уплату сумм налога, произошло по иным основаниям, налогоплательщик должен нести ответственность в соответствии со ст. 122 НК РФ.
Под иным неправильным исчислением налога, повлекшим его неуплату, помимо занижения налоговой базы понимаются все другие деяния налогоплательщика, нарушающие порядок исчисления налога. К ним, в частности, относятся неправильное применение налоговой ставки (например, 13% вместо 35% по отдельным видам доходов физических лиц), использование льгот, на которые налогоплательщик не имеет права.
Неуплата или неполная уплата налога может быть также следствием иных неправомерных действий или бездействия, не связанных с неправильным исчислением налога. Среди таких способов уклонения от уплаты налога можно назвать, например, непредставление в банк платежного поручения на перечисление в бюджет сумм налога.
Неуплата или неполная уплата сумм налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, может быть совершена путем неправильного исчисления налога, в том числе и в результате занижения налоговой базы.
С субъективной стороны правонарушения, предусмотренные ст. 122 НК РФ, совершаются либо умышленно, либо по неосторожности.
Здесь мы впервые сталкиваемся с ситуацией, когда имеющийся у лица умысел порождает новый состав правонарушения, предусматривающий более тяжкую ответственность. Если неуплата или неполная уплата налога совершается по неосторожности, деяние квалифицируется по п. 1 или по п. 2 ст. 122 НК РФ и влечет взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы налога. За те же действия или бездействие, но совершенные умышленно, согласно п. 3 ст. 122 НК РФ размер штрафа увеличивается вдвое.
По нашему мнению, об умысле налогоплательщика, направленном на неуплату налога, могут свидетельствовать, в частности, такие обстоятельства, как ведение двойной бухгалтерии, использование фиктивных документов, свидетельствующих о якобы совершенных операциях.
Напомним, что обязанность доказывания наличия умысла у налогоплательщика возложена законодательством на налоговые органы.

Статья 123. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов

Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом,
влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

Объект данного правонарушения совпадает с объектом посягательства при совершении деяния, предусмотренного ст. 122 НК РФ.
Субъектами правонарушения могут быть только налоговые агенты - организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в соответствующий бюджет. К налоговым агентам относятся, например, работодатели, выплачивающие заработную плату работникам, организации, выплачивающие доход иностранным юридическим лицам, хозяйственные общества, выплачивающие дивиденды акционерам и участникам.
Объективная сторона рассматриваемого правонарушения выражается в неисполнении или ненадлежащем исполнении налоговым агентом обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах и сборах.


Страницы: 30 из 34  <-- предыдущая  cодержание   следующая -->