УКЛОНЕНИЕ ОТ ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ

Для привлечения организации к ответственности за нарушение сроков ее постановки на налоговый учет в качестве налогоплательщика по основаниям иным, чем постановка на учет по месту нахождения, она, как субъект правонарушения, должна обладать дополнительными признаками:
- иметь в своем составе обособленные подразделения, или
- иметь в собственности подлежащее налогообложению и государственной регистрации недвижимое имущество, или
- иметь транспортное средство, подлежащее налогообложению и соответствующей регистрации.
Так, очевидно, что организация, не имеющая подлежащей налогообложению и государственной регистрации недвижимости, не может быть привлечена к ответственности за нарушение сроков подачи заявления о постановке на налоговый учет по месту нахождения недвижимости. В данном случае отсутствует необходимый элемент состава правонарушения - субъект, а значит, и само правонарушение.
Субъективная сторона данного правонарушения может быть выражена как в форме умысла, так и в форме неосторожности. Однако умышленная форма вины в данном составе правонарушения не является отягчающим обстоятельством и не влияет на размер ответственности.

Статья 117. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе

1. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе
влечет взыскание штрафа в размере десяти процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее двадцати тысяч рублей.
2. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более трех месяцев
влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней.

Объект данного правонарушения совпадает с объектом противоправного деяния, предусмотренного ст. 116 НК РФ.
Основное отличие этих двух составов кроется в объективной стороне.
Для привлечения к ответственности за правонарушения, предусмотренные комментируемой статьей Налогового кодекса РФ, бездействие налогоплательщика, то есть неподача им в установленный срок заявления о постановке на учет, должно также сопровождаться активными действиями с его стороны. Причем активные действия должны заключаться в ведении налогоплательщиком деятельности. Только при одновременном наличии этих двух условий налогоплательщик может быть подвергнут ответственности, предусмотренной ст. 117 НК РФ. При этом обязанность доказать факт ведения налогоплательщиком деятельности лежит на налоговом органе.
Думается, что под ведением деятельности в данной статье следует понимать осуществление организацией или индивидуальным предпринимателем в течение определенного времени финансовых и хозяйственных операций, а также других действий, направленных на получение дохода. К такому выводу приводит анализ установленного в нормах ст. 117 НК РФ метода расчета санкции, согласно которому базой для исчисления штрафа является сумма дохода, полученного от ведения деятельности.
Применение к организации или индивидуальному предпринимателю ответственности по ст. 117 НК РФ, в случае если они ведут деятельность без постановки на налоговый учет по месту своего нахождения или по месту своего жительства либо через обособленные подразделения без постановки на учет по месту нахождения обособленного подразделения, не вызывает сомнений.
Что касается нарушений сроков постановки на учет по двум другим основаниям - по месту нахождения недвижимости либо транспортных средств, - полагаем, что деяние может быть квалифицировано по ст. 117 НК РФ только в том случае, когда приобретенное организацией имущество используется для осуществления приносящей доход деятельности. Этот вывод также базируется на анализе использованной законодателем формулировки санкций за данное налоговое правонарушение - "штраф в размере десяти (двадцати) процентов от доходов, полученных в результате такой деятельности".
Таким образом, если организация приобрела вне места своего нахождения недвижимость, сдает ее в аренду и тем самым использует приобретенное имущество в целях извлечения дохода, игнорируя при этом обязанность встать на налоговый учет по месту нахождения недвижимости, на нее может быть возложена ответственность, предусмотренная ст. 117 НК РФ.
Напротив, если организация поместила приобретенный автомобиль в гараж и не эксплуатирует его, пропуск 30-дневного срока после регистрации транспортного средства, как представляется, является основанием для привлечения организации к ответственности, установленной ст. 116 НК РФ, поскольку отсутствует факт ведения деятельности, связанной с объектом, подлежащим налоговому учету.
Как и в случае со ст. 116 НК РФ, размер санкций, установленных п. 1 и п. 2 ст. 117 НК РФ, зависит от длительности допущенной налогоплательщиком просрочки в постановке на налоговый учет, сопровождавшейся ведением деятельности. Сумма штрафа составит:
- 10% от доходов, полученных в результате ведения деятельности, осуществляемой после истечения срока, установленного для подачи заявления по соответствующему основанию, но не менее двадцати тысяч рублей, если просрочка не превышает трех месяцев, или
- 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней, если нарушенный срок подачи заявления превысит три месяца.


Страницы: 24 из 34  <-- предыдущая  cодержание   следующая -->