НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ НА ОСНОВНЫЕ ФОНДЫ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ В СООТВЕТСТВИИ С НАЛОГОВЫМ КОДЕКСОМ. ПРОДОЛЖЕНИЕ

53. В графе 8 учитывается наличие амортизируемого имущества на конец года по полной учетной стоимости, т.е. без вычета амортизации, начисленной в бухгалтерском учете и налоговом учете.
54. В графе 9 отражается наличие амортизируемого имущества на конец года по остаточной балансовой стоимости.
Остаточная балансовая стоимость основных фондов в данном случае равна разнице принимаемых при налогообложении прибыли полной учетной стоимости и сумм накопленной амортизации (износа), с учетом проведенных переоценок основных фондов, если они принимаются в налоговом учете прибыли.
Порядок определения остаточной балансовой стоимости основных фондов, отражаемой в графе 9, соответствует порядку определения остаточной стоимости основных средств, изложенному в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации.
Остаточная стоимость основных средств, введенных до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса, определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации, принимаемых в налоговом учете при налогообложении прибыли. При этом учитывается амортизация, отраженная в бухгалтерском учете на 01.01.2002 (т.е. начисленная в соответствии с порядком бухгалтерского учета до 2002 года), с учетом ее переоценки на 01.01.2002, в пределах 30%, аналогично принятию итогов переоценки по восстановительной стоимости, и амортизация, начисленная за 2002 - 2003 годы в налоговом учете.
Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации, отражаемой в налоговом учете.
Остаточная стоимость основных средств не может быть отрицательной, поскольку в соответствии со статьей 259 Налогового кодекса Российской Федерации начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта.

Появление отрицательной остаточной стоимости основных фондов невозможно и в результате проведения учитываемых в налоговом учете переоценок, проведенных по состоянию на 1 января 2002 года и ранее, поскольку и в этом случае величины полной учетной (восстановительной) стоимости накопленного к дате переоценки износа и их разницы - остаточной балансовой стоимости - изменяются в одинаковое число раз.

Аналогичный порядок применяется для определения остаточной балансовой стоимости нематериальных активов - она равна разнице между их полной учетной (первоначальной) стоимостью и суммой амортизации, начисленной на них за весь прошедший период эксплуатации.
Данные о начисленной амортизации из граф 4 и 5 раздела V могут отличаться от данных о начисленном за год учетном износе из гр. 13 раздела I этой формы в соответствии с различиями в порядке, нормах и методах начисления амортизации, отражаемой в налоговом учете, и начисления учетного износа, определяемого по данным бухгалтерского учета, а также с различиями в составе основных фондов и нематериальных активов в налоговом и бухгалтерском учете.
Соотношение данных раздела V и разделов I и IV формы может быть различным, но в любом случае разница между ними должна быть объяснима, исходя из нормативных документов по отражению стоимости основных средств и нематериальных активов, начисляемой на них амортизации и переоценки этих величин в бухгалтерском, налоговом и статистическом учете.

Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в общем порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса.

Основные средства исключаются из состава амортизируемого имущества налогоплательщика в том случае, если они получены за счет целевого финансирования самим налогоплательщиком.

Амортизируемое имущество, полученное унитарными предприятиями от организаций, приобретших это имущество за счет целевых поступлений (непосредственно или через органы управления имуществом), амортизируются унитарными предприятиями в общем порядке и должно учитываться в разделе V формы.

В стоимости основных фондов, амортизируемых в целях налогового учета, отражаемой в разделе V формы, итоги переоценок основных фондов, проводимых после вступления в силу главы 25 Налогового кодекса, не учитываются. Итоги этих переоценок отражаются на стоимости основных фондов, учитываемой по данным бухгалтерского учета в разделе I этой формы. Это является возможной причиной того, что данные раздела V могут быть меньше данных раздела I.

Уценка основных фондов, которая привела бы к тому, что данные раздела I будут меньше данных раздела V, маловероятна в условиях, когда продолжается рост цен на фондообразующую продукцию.

Поскольку в разделе V к основным фондам относят основные фонды, проходящие регистрацию, а в разделе I - прошедшие регистрацию, то стоимость амортизируемых основных фондов, учитываемых в разделе V, может в некоторых случаях превышать стоимость основных фондов, учитываемых в разделе I.


Страницы: 28 из 46  <-- предыдущая  cодержание   следующая -->