НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ НА ОСНОВНЫЕ ФОНДЫ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ В СООТВЕТСТВИИ С НАЛОГОВЫМ КОДЕКСОМ. ПРОДОЛЖЕНИЕ

- Если фактический срок службы амортизируемых в целях налогового учета основных фондов к началу 2002 года был меньше нормативных сроков их полезного использования по ЕНАО, но больше, чем по Классификации основных средств, и эти основные фонды сохранились к началу (концу) отчетного года, то они должны учитываться по строке 79, соответственно, по графе 3 (по полной учетной стоимости на начало года), графам 8 и 9 (по полной учетной и остаточной балансовой стоимости на конец отчетного года). Если к концу отчетного года эти основные фонды все еще не достигли 100% износа по данным бухгалтерского учета, то они, учитываясь в строке 79, не учитываются в разделе III формы;

- если за эти годы они перешли в состав полностью амортизированных по данным бухгалтерского учета основных фондов - то они учитываются и в строке 79, и в разделе III.

Если основные фонды, которые уже к началу 2002 года были полностью изношенными по данным бухгалтерского учета, остались в составе основных фондов к началу и концу отчетного года, то они не учитываются в строке 79 (так как они не нуждались в продолжении начисления амортизации вообще и, следовательно, в применении особого переходного порядка амортизации - в частности), но отражаются в разделе III формы N 11.

49. По строке 80 учитываются данные по нематериальным активам, на которые начисляется амортизация в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (если эти нематериальные активы не включены в состав основных фондов как нематериальные основные фонды). Не учитываются по этой строке данные по нематериальным активам, не подлежащим амортизации, указанным в подпункте 8 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации.
50. В графе 3 отражается наличие амортизируемого имущества на начало года, по полной учетной стоимости. Под полной учетной стоимостью имущества в данном случае понимается его первоначальная стоимость, измененная в результате его достройки, модернизации, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации и в результате проведенных переоценок основных фондов в той мере, в какой их итоги принимаются в налоговом учете для налогообложения прибыли, без уменьшения стоимости на величину амортизации (износа). Полная учетная стоимость имущества равна сумме остаточной стоимости и накопленного учетного износа, принимаемых в налоговом учете при налогообложении прибыли. Эта стоимость должна соответствовать первоначальной, восстановительной стоимости основных средств, первоначальной стоимости нематериальных активов, порядок определения которых изложен в статье 257 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно этой статье, первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.
Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу 25-й главы Налогового кодекса Российской Федерации, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до даты вступления настоящей главы в силу.
При определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств учитывается переоценка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 года и отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика после 1 января 2002 года. Указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30 процентов от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 года (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 года, произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 году).
Таким образом, в графе 3 раздела V формы N 11 за 2003 год должна учитываться полная учетная стоимость основных фондов и нематериальных активов на начало 2003 года (равная первоначальной или для проходивших переоценку основных фондов - восстановительной стоимости, отражаемых в бухгалтерском учете), без вычета амортизации, начисленной в бухгалтерском учете до начала 2002 года и в налоговом учете - в 2002 году.
В частности, полная учетная стоимость основных фондов, в обязательном порядке отражаемая в разделе V формы N 11, соответствует их первоначальной стоимости или восстановительной стоимости, принимаемых в целях налогообложения, или, что то же самое, сумме текущей остаточной стоимости и накопленного износа, принимаемых в целях налогообложения. Износ, начисленный до начала 2002 года по данным бухгалтерского учета, принимается для налогообложения, увеличение остаточной стоимости и величины износа в результате переоценки на 01.01.2002 - принимается лишь в пределах 30%, результаты последующих переоценок - не принимаются.

Полная учетная стоимость основных фондов определяется для всех основных фондов, независимо от методов начисления амортизации, в т.ч. для основных фондов, амортизируемых с помощью нелинейного метода, исходя из их меняющейся остаточной стоимости, и для основных фондов, введенных в эксплуатацию до начала 2002 года, амортизируемых линейным методом, исходя из их фиксированной остаточной стоимости по состоянию на 01.01.2002.


Страницы: 26 из 46  <-- предыдущая  cодержание   следующая -->