НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ НА ОСНОВНЫЕ ФОНДЫ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ В СООТВЕТСТВИИ С НАЛОГОВЫМ КОДЕКСОМ. ПРОДОЛЖЕНИЕ

Например, если нормативные акты, на основании которых организации, переведенные на единый налог на вмененный доход, и сельскохозяйственные предприятия, не переведенные на единый сельскохозяйственный налог и упрощенную систему налогообложения, освобождены от уплаты налога на прибыль, не предусматривают: а) возможности возвращения к общему режиму налогообложения и б) учета в целях налогообложения расходов на приобретение основных средств, то эти предприятия не должны отражать в разделе V формы данные по основным фондам тех структурных подразделений, которые производят продукцию, не учитываемую при исчислении налога на прибыль.

Если освобождение от уплаты налога на прибыль относится лишь к части продукции (например, к произведенной и переработанной на предприятии собственной сельхозпродукции), то и освобождение от отражения основных фондов в разделе V формы относится только к основным фондам тех структурных подразделений организации, которые производят продукцию, не учитываемую при исчислении налога на прибыль.

Согласно пункту 8 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации, основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. По основным средствам, введенным в эксплуатацию налогоплательщиком в период до 31.01.1998, положения этого пункта, в части обязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию, применяются с 01.01.2004.
Таким образом, подлежащие государственной регистрации основные средства, введенные в эксплуатацию 31.01.1998 и позднее, не включаются в амортизируемое имущество и не учитываются в разделе V формы N 11 по состоянию на начало и конец 2002 года, если по состоянию на эти даты по ним отсутствует документально подтвержденная подача документов на регистрацию. Если же документы поданы, но процесс регистрации еще не завершен, то объекты включаются в амортизируемое имущество и отражаются в разделе V формы N 11.
Полностью амортизированное имущество не исключается из состава амортизируемого имущества, на которое начисляется амортизация, и учитывается в данном разделе в общем порядке.
47. В строках 69 - 78 данные строки 68 распределяются по 10 амортизационным группам, предусмотренным статьей 258 Налогового кодекса Российской Федерации и Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы", с учетом Постановления Правительства Российской Федерации от 09.07.2003 N 415 "О внесении изменений и дополнений в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы". При этом каждый объект, учтенный в строке 68, должен быть учтен в одной из строк 69 - 78 и каждый объект, отраженный в одной из строк 69 - 78, должен найти отражение в строке 68.
Не отменяют принадлежности основных фондов к одной из 10 амортизационных групп, определяемой по "Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (с учетом внесенных в нее изменений), такие факторы, как:
- применение повышающих и понижающих коэффициентов к основной норме амортизации и пониженных норм амортизации;
- изменение срока полезного использования амортизируемого имущества при приобретении объектов основных средств на вторичном рынке, изменение срока полезного использования амортизируемого имущества по основным средствам, введенным в действие до 01.01.2002, фактический срок использования уже превысил срок полезного использования, предусмотренный Классификацией;
- достижение основными фондами 100% амортизации;
- сроки службы, определенные по нормам амортизации для бухгалтерского учета.
Амортизация, отражаемая в бухгалтерском учете, в V разделе формы N 11 вообще не учитывается, она отражается в I разделе формы.
Остальные приведенные выше причины ведут к изменению величины отражаемой в разделе V формы N 11 амортизации, но не номера группы и, соответственно, номера строки, по которой она учитывается.
При изменении величины начисляемой амортизации вследствие применения специальных повышающих и понижающих коэффициентов к основной норме амортизации и пониженных норм амортизации, упомянутых в пунктах 7, 8, 9 и 10 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации, а также вследствие изменения срока полезного использования амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 12 статьи 259 и последним абзацем пункта 1 статьи 322 Налогового кодекса Российской Федерации амортизируемое имущество и начисленная амортизация должны быть учтены по группам амортизируемого имущества в общем порядке, исходя из статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации и Постановления Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".
При распределении амортизируемых основных фондов по амортизационным группам следует учитывать состав амортизационных групп, приведенный в Классификации основных средств, входящих в амортизационные группы, и видовую структуру основных фондов, определяемую по ОКОФ.
В частности, в амортизационные группы 1 и 2 не входят здания, сооружения и транспортные средства (в эти группы включены только машины и оборудование и в группу 2 - многолетние насаждения земляники); в группу 3 не входят здания.


Страницы: 24 из 46  <-- предыдущая  cодержание   следующая -->