СОСТАВЛЕНИЕ СВОДНЫХ ВЕДОМОСТЕЙ И ОТЧЕТОВ. ЗАКРЫТИЕ ВЕДОМОСТЕЙ. СОСТАВЛЕНИЕ ШАХМАТНОЙ ВЕДОМОСТИ. СОСТАВЛЕНИЕ ОБОРОТНОЙ ВЕДОМОСТИ
(Указание ГТК РФ от 24.11.1993 N 01-12/994 (ред. от 07.08.1997). О мерах по организации проверок финансово - хозяйственной деятельности участников ВЭД)Акцизы
Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.07.92 N 552 предприятия (организации) устанавливают метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты либо по мере отгрузки товаров.
Рассмотрим операции при методе определения выручки от реализации продукции по мере отгрузки продукции.
3.1.а) Экспорт товара из производства фиксируется проводкой:
Д 45/1 Товары экспортные отгруженные
К 20 Основное производство
б) В процессе выполнения обязательств по Контракту имеют место рублевые накладные расходы, которые оплачиваются с расчетного счета:
Д 44/1 Накладные расходы по экспорту в рублях
К 51 Расчетный счет.
в) Выписывание счета иностранному Покупателю фиксируется проводкой на его сумму:
Д 62/1 Расчеты с иностранными покупателями по экспорту
К 46/11 Реализация экспортных товаров.
г) Одновременно на счет реализации должны быть списаны производственная себестоимость экспортного товара, так как она уже реализована, и рублевые накладные расходы по экспорту. Эта операция отражается проводкой:
Д 46/11 Реализация экспортных товаров и услуг
К 45/1 Товары экспортные отгруженные
К 44/1 Накладные расходы по экспорту в рублях.
д) Таким образом, на счете по учету реализации экспортных товаров фиксируется финансовый результат от экспорта товара. Это отражается проводкой:
Д 46/11 Реализация экспортных товаров и услуг
К 80 Прибыли и убытки.
3.2. Далее имеет место отражение операций по импорту.
а) При получении товара и счета иностранного поставщика сумма его акцепта фиксируется записью:
Д 41/3 Импортные товары
К 60/2 Расчеты с иностранными поставщиками,
то есть возникла задолженность поставщику за счет оприходования товаров.
б) Оплата накладных расходов по импорту в инвалюте отражается аналогично описанному ранее:
Д 44/6 Накладные расходы по импорту в инвалюте
К 52 Валютный счет.
Рублевые же расходы фиксируются проводкой:
Д 44/7 Накладные расходы по импорту в рублях
К 51 Расчетный счет.
в) При бартерной сделке происходит зачет взаимных требований. Эта операция отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:
Д 60/2 Расчеты с иностранными поставщиками
К 62/1 Расчеты с иностранными покупателями по экспорту.
Проводка показывает, что задолженность покупателя погашается за счет погашения задолженности по Контракту поставщику.
г) Операция определения внешнеторговой себестоимости импортного товара происходит на калькуляционном счете реализации:
Д 46/41 Реализация импортных товаров
К 41/3 Импортные товары
К 44/6 Накладные расходы по импорту в инвалюте
К 44/7 Накладные расходы по импорту в рублях.
д) После определения внешнеторговой себестоимости данный товар приходуется по своей принадлежности, что отражается проводкой:
Д 07 Оборудование
Д 10 Материалы
Д 04 Нематериальные активы
Д.........................
К 46/11 Реализация импортных товаров.
При методе определения выручки от реализации продукции по мере ее оплаты товары, поступившие на предприятие по товарообменным операциям, приходуются по дебету счетов производственных запасов, товаров в корреспонденции со счетом 60 или 76. Одновременно на стоимость товаров уменьшается задолженность по счету 60 в корреспонденции с кредитом счетов 46, 47 и 48, а на дебет счетов реализации списывается себестоимость отгруженной продукции, товаров и иного имущества.
НА ПРЕДПРИЯТИЯХ (ОРГАНИЗАЦИЯХ)
1. Закрытие ведомостей
Информация с первичных документов отчетного периода (месяца) по движению материальных ценностей должна найти обязательное отражение в бухгалтерской отчетности.
В бухгалтерском учете хозяйственные операции, оформленные в установленном порядке документами, должны быть отражены в том отчетном периоде, в котором они были совершены.
Итоги оборотов из ведомостей переносятся в ведомость (шахматную) по форме N В-9.
В ведомости по форме N В-9 обобщаются данные текущего учета, отраженные в ведомостях по формам с N В-1 по N В-8, а также проводится взаимная проверка правильности выполненных записей по счетам бухгалтерского учета.
Ведомость открывается на период (месяц), за который отражены хозяйственные операции в ведомостях текущего учета.
Ведомость получила название шахматной за то, что один оборот (в одной клеточке) одновременно отражает корреспонденцию двух счетов: одного по дебету, другого по кредиту. Налицо - двойная запись счетов.
Обороты по дебету (в порядке возрастания счетов) расположены в левом вертикальном столбце, а обороты по кредиту (в порядке возрастания номеров ведомостей) в верхнем горизонтальном ряду.
Сначала в ведомость по форме N В-9 переносятся из ведомостей текущего учета обороты по кредиту одного счета в дебет корреспондирующих счетов. В верхнем горизонтальном ряду (с кредита) находится нужный счет и сверху вниз (в порядке возрастания счетов) разносятся обороты. Подсчитывается разнесенный оборот. Если сумма равна обороту по кредиту счета в ведомости текущего учета, значит оборот разнесен правильно, если не сходится - нужно искать ошибку, и так далее по всем ведомостям и счетам.