ПИСЬМО МНС РФ ОТ 05.09.2003 N ВГ-6-02/945@. ПО ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С ПРИМЕНЕНИЕМ ГЛАВЫ 25 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. ПРОДОЛЖЕНИЕ

Учитывая вышеизложенное, суммы исчисленных в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ страховых взносов не включаются в расходы налогоплательщика ни на оплату труда, ни в составе расходов на уплату единого социального налога, но при этом они подлежат отражению в составе прочих расходов и, следовательно, учитываются в составе косвенных расходов.

Вопрос 6. Организация создана после 1 июля 2001 г., вправе ли она признать в целях налогообложения прибыли и перенести на будущее убыток, числящийся по состоянию на 31 декабря 2001 года?
Ответ. Согласно пункту 4 статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (с учетом изменений и дополнений) (далее - Федеральный закон от 06.08.2001 N 110-ФЗ), убыток, определенный в соответствии с действовавшим в 2001 году законодательством по налогообложению прибыли по состоянию на 31 декабря 2001 года в сумме, не превышающей сумму убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2001 года, признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном статьей 283 Налогового кодекса.
В частности, согласно пункту 1 статьи 283 главы 25 Налогового кодекса, определяющей порядок переноса убытков на будущее, налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 Налогового кодекса, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей, статьей 275.1, статьями 280 и 304 Налогового кодекса.
Учитывая изложенное, а также то, что по состоянию на 1 июля 2001 г. организация не имела результатов деятельности (дата ее государственной регистрации - после 1 июля 2001 г.), она не вправе признать в целях налогообложения и перенести на будущее убыток, числящийся по состоянию на 31 декабря 2001 года.

Вопрос 7. Должна ли учитываться в составе расходов переходного периода сумма налога на пользователей автомобильных дорог, исчисленная исходя из суммы дебиторской задолженности за товары (продукцию, работы, услуги), отгруженные (поставленные, выполненные, оказанные), но не оплаченные по состоянию на 1 января 2002 года, налогоплательщиками, определяющими выручку от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения в 2001 году по методу "по оплате"?
Ответ. Порядок исчисления налоговой базы переходного периода по налогу на прибыль налогоплательщиками, переходящими с 1 января 2002 года на определение доходов и расходов по методу начисления, производится согласно положениям пунктов 1 и 2 статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ.
Согласно указанной статье при исчислении налоговой базы переходного периода учитываются доходы и расходы ранее начисленные, но не учтенные для целей налогообложения.
Учитывая, что налог на пользователей автомобильных дорог не начислялся на не оплаченную в 2001 году выручку от реализации продукции (работ, услуг), то подобная сумма не должна учитываться в составе расходов при исчислении налоговой базы переходного периода.

Вопрос 8. Производится ли уточнение суммы налога на прибыль с налоговой базы переходного периода в связи с изменением в 2003 году налоговой ставки для зачисления сумм налога в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов Российской Федерации? Как производится распределение суммы налога с налоговой базы переходного периода по организациям, имеющим в своем составе обособленные подразделения, для уплаты их по месту нахождения этих обособленных подразделений?
Ответ. В соответствии с пунктом 6 статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ к определенной в соответствии с данной статьей налоговой базе применяются налоговые ставки, установленные статьей 284 Налогового кодекса. Исчисленная сумма налога (отраженная в Листах 12 или 13 Декларации по налогу на прибыль организаций за I полугодие 2002 г.) подлежит уплате в бюджет в порядке, установленном пунктами 8 и 10 статьи 10 указанного выше Федерального закона.
Таким образом, в 2003 году и в последующие годы налог на прибыль должен уплачиваться в размерах, исчисленных исходя из ставок, действовавших на 1 января 2002 г. - дату, на которую производился расчет суммы налога с налоговой базы переходного периода, независимо от дальнейшего изменения ставок налога на прибыль, в том числе и их соотношения между бюджетами различных уровней.
В Листах 12 или 13 Декларации по налогу на прибыль организаций за I полугодие 2002 г. указана сумма налога на прибыль с налоговой базы переходного периода в целом по юридическому лицу. Распределение налога для его уплаты по месту нахождения обособленных подразделений организации производится в Приложениях N 5 и 5а к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль организаций.


Страницы: 3 из 5  <-- предыдущая  cодержание   следующая -->