ПИСЬМО ФНС РФ ОТ 14.12.2004 N 05-1-11/400. О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ЕСН И НДФЛ КОМПЕНСАЦИОННЫХ ВЫПЛАТ, ПРОИЗВОДИМЫХ РАБОТНИКАМ УГОЛЬНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ. ПРОДОЛЖЕНИЕ

Статьей 151 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что если гражданину причинен моральный вред (физические или нравственные страдания) действиями, нарушающими его личные неимущественные права либо посягающими на принадлежащие гражданину другие нематериальные блага, а также в других случаях, предусмотренных законом, суд может возложить на нарушителя обязанность денежной компенсации указанного вреда.
При определении размеров компенсации морального вреда суд принимает во внимание степень вины нарушителя и иные заслуживающие внимания обстоятельства, в частности степень физических и нравственных страданий, связанных с индивидуальными особенностями лица, которому причинен вред.
В связи с этим взысканная по решению суда в пользу физического лица компенсация в возмещение морального вреда предусмотрена законодательством и в соответствии с пунктом 3 статьи 217 Кодекса и подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса не подлежит налогообложению независимо от ее размера.
3. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса и пунктом 3 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц все виды определенных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно пункту 4 статьи 21 Федерального закона от 20.06.1996 N 81-ФЗ "О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организации угольной промышленности" организации по добыче угля имеют право предоставлять безвозмездно уголь на бытовые нужды категориям лиц, определенным данным Законом.
Дополнительные льготы по бесплатному предоставлению угля работникам организаций, не указанных в статье 21 Федерального закона от 20.06.1996 N 81-ФЗ, но установленные отраслевым тарифным соглашением, не могут рассматриваться как компенсационные выплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации и, соответственно, подлежат обложению единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.
При налогообложении единым социальным налогом вышеуказанных выплат у организаций, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль, следует учитывать следующее.
Пунктом 3 статьи 236 Кодекса определено, что указанные в пункте 1 статьи 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
В целях исчисления единого социального налога под выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, следует понимать выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль предусмотрено главой 25 Кодекса.
Таким образом, к выплатам, которые не являются объектом обложения единым социальным налогом, могут относиться только выплаты, включенные в состав расходов, указанных в статье 270 Кодекса.
В целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей (пункт 16 статьи 270 Кодекса).
При этом следует учитывать, что, исходя из статьи 319 Кодекса, стоимость готовой продукции определяется, исходя из величины прямых расходов, по перечню, установленному статьей 318 Кодекса.
Таким образом, стоимость бесплатного угля, предоставляемого физическим лицам в соответствии с отраслевым тарифным соглашением, в организациях, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль, не подлежит налогообложению единым социальным налогом.