ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО ПРЕЗИДИУМА ВАС РФ ОТ 14.11.1997 N 22. ОБЗОР СУДЕБНОЙ ПРАКТИКИ ПРИМЕНЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ. ПРОДОЛЖЕНИЕ

3. Для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) учитывается в зависимости от учетной политики, принятой организацией, и в этом же периоде учитываются затраты, связанные с производством и реализацией этой продукции.
Организация обратилась в арбитражный суд с иском о признании недействительным решения налоговой инспекции о взыскании финансовых санкций за занижение налогооблагаемой прибыли вследствие неправомерного отнесения на себестоимость затрат по производству и реализации продукции, выручка от которой не была получена.
В обоснование исковых требований истец сослался на пункт 12 Положения, согласно которому затраты на производство продукции включаются в ее себестоимость в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты этих расходов.
Арбитражный суд при рассмотрении данного спора исходил из следующего.
В соответствии с пунктом 13 Положения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждениях банков, при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
Поскольку истец определял выручку для целей налогообложения по мере оплаты, отгруженная, но не оплаченная продукция правомерно не учтена им при определении выручки, полученной в отчетном периоде.
Из пункта 3 статьи 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" <*> следует, что прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
--------------------------------
<*> Далее: Закон о налоге на прибыль.

Момент учета затрат по производству и реализации продукции в целях налогообложения прибыли совпадает с моментом учета выручки от реализации этой продукции.
В данном случае истец не вправе был учитывать затраты отдельно от выручки до момента фактической оплаты покупателями реализованной продукции.
В связи с изложенным в удовлетворении исковых требований отказано.

4. При соблюдении определенных законом условий налогооблагаемая прибыль уменьшается на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения, и в случае финансирования объектов, закрепленных за филиалами и другими обособленными подразделениями.
В арбитражный суд обратилось акционерное общество с иском о признании недействительным решения налоговой инспекции о применении финансовых санкций в связи с занижением налогооблагаемой прибыли из-за необоснованного пользования льготой, предусмотренной подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона о налоге на прибыль.
Из представленных арбитражному суду документов следовало, что истец в отчетном периоде направлял часть прибыли, остающейся в его распоряжении, на финансирование строительства производственного цеха для нужд своего филиала. По мнению налоговой инспекции, в данном случае акционерное общество не имело права использовать льготу, поскольку финансировало развитие не собственной производственной базы, а производственной базы филиала, который является самостоятельным плательщиком налога.
В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 названного выше Закона при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения.
Эта льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной и непроизводственной базы, при наличии следующих условий:
- - полного использования ими сумм доначисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату;
- - использование льготы не должно уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50 процентов.
Акционерное общество, являясь юридическим лицом, в силу статьи 48 Гражданского кодекса Российской Федерации имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом.
Согласно статье 55 Кодекса филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть. Филиалы не являются юридическими лицами, не имеют собственной производственной базы и наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом. Собственником всего имущества филиала остается акционерное общество.
Финансирование акционерным обществом строительства цеха, расположенного по месту нахождения филиала, является развитием собственной производственной базы самого акционерного общества. Поэтому в случае централизованного (без зачисления средств на счет филиала) финансирования при соблюдении указанных выше условий льгота, предусмотренная подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона о налоге на прибыль, могла быть применена самим юридическим лицом.
При таких обстоятельствах решение налоговой инспекции обоснованно признано судом недействительным.


Страницы: 2 из 5  <-- предыдущая  cодержание   следующая -->