Официальные документы
Налог на прибыль организаций; Акцизы; Транспортный налог
Федеральная налоговая служба направляет для использования в работе дополнительные материалы по рассмотренным на совещании-семинаре вопросам администрирования налога на прибыль организаций, который проводился 13 - 14 апреля 2006 года (Приказ ФНС России от 27.03.2006 N САЭ-3-02/178@):
- - Приложение N 1 "Реорганизация в форме слияния";
- - Приложение N 2 "Реорганизация в форме выделения";
- - Приложение N 3 "Примеры заполнения Приложения N 5 к Листу 02 по месту нахождения обособленного подразделения, ликвидированного во II квартале 2006 года";
- - Приложение N 4 "Примеры заполнения Приложения N 5 к Листу 02 по месту нахождения обособленного подразделения, ликвидированного во II квартале 2006 года (в случае представления уточненных Деклараций)";
- - Приложение N 5 "Порядок заполнения Листа 03 Декларации "Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)";
- - Приложение N 6 "Налогообложение кредитных организаций".
В соответствии с пунктом 4 статьи 277 Налогового кодекса Российской Федерации при реорганизации в форме слияния, присоединения и преобразования, предусматривающей конвертацию акций реорганизуемой организации в акции создаваемых организаций или в акции организации, к которой осуществлено присоединение, стоимость полученных акционерами реорганизуемой организации акций создаваемых организаций или организации, к которой осуществлено присоединение, признается равной стоимости конвертированных акций реорганизуемой организации по данным налогового учета акционера на дату завершения реорганизации (на дату внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица - при реорганизации в форме присоединения).
В аналогичном порядке осуществляется оценка стоимости долей (паев), полученных в результате обмена долей (паев) реорганизуемой организации.
Реорганизация в форме слияния
Реорганизуются два общества "А" и "Б" в форме слияния в общество "В".
Общество "В" эмитирует 1000 акций номинальной стоимостью, определенной уставным капиталом.
Акционер общества "А" имеет в собственности 200 акций общества "А", которые он приобрел за 8000 руб.
По условиям реорганизации эти 200 акций общества "А" конвертируются в 100 акций общества "В".
Таким образом, по данным налогового учета акционера стоимость принадлежащих ему акций общества "В" составляет 8000 руб. независимо от фактической номинальной стоимости полученных при конвертации акций.
В соответствии с пунктом 5 статьи 277 Налогового кодекса Российской Федерации в случае реорганизации в форме выделения, разделения, предусматривающей конвертацию или распределение акций вновь создаваемых организаций среди акционеров реорганизуемой организации, совокупная стоимость полученных акционером в результате реорганизации акций каждой из созданных организаций и реорганизованной организации признается равной стоимости принадлежавших акционеру акций реорганизуемой организации, определяемой по данным налогового учета акционера.
Стоимость акций каждой вновь создаваемой организации признается равной части стоимости принадлежащих акционеру акций реорганизуемой организации, пропорциональной отношению стоимости чистых активов созданной организации к стоимости чистых активов реорганизуемой организации.
Стоимость акций реорганизуемой организации (реорганизованной после завершения реорганизации), принадлежащих акционеру, определяется как разница между стоимостью приобретения им акций реорганизуемой организации и стоимостью акций всех вновь созданных организаций, принадлежащих этому акционеру.
Стоимость чистых активов реорганизуемой и вновь созданных организаций определяется по данным разделительного баланса на дату его утверждения акционерами в установленном порядке.
В аналогичном порядке осуществляется оценка стоимости долей (паев), полученных в результате обмена долей (паев) реорганизуемой организации.
Реорганизация в форме выделения
Реорганизуется общество "А" в форме выделения из него общества "Б".
У акционера доля в обществе "А" 60 процентов.
Уставный капитал общества "А" 200 000 рублей.
Эмитировано 1000 акций номиналом 200 руб./ед.
Соответственно у акционера в собственности 600 (1000 ед. / 60%) акций общей стоимостью 120 000 руб. (600 ед. x 200 руб.).
Фактически акционер приобрел указанные 600 акций за 150 000 рублей.
Следовательно, в налоговом учете акционера стоимость 600 акций общества "А" будет составлять 150 000 рублей.
По условиям реорганизации из общества "А" выделяется общество "Б".
Уставный капитал общества "Б" 90 000 руб.
Эмитировано 500 акций, номинальная стоимость одной акции 180 руб.
Страницы: 1 из 5
1 2 3 4 5
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПИСЬМО ФНС РФ ОТ 02.05.2006 N ГВ-6-02/466. О РАЗЪЯСНЕНИЯХ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
Разделы:Налог на прибыль организаций; Акцизы; Транспортный налог
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
от 2 мая 2006 г. N ГВ-6-02/466
от 2 мая 2006 г. N ГВ-6-02/466
Федеральная налоговая служба направляет для использования в работе дополнительные материалы по рассмотренным на совещании-семинаре вопросам администрирования налога на прибыль организаций, который проводился 13 - 14 апреля 2006 года (Приказ ФНС России от 27.03.2006 N САЭ-3-02/178@):
- - Приложение N 1 "Реорганизация в форме слияния";
- - Приложение N 2 "Реорганизация в форме выделения";
- - Приложение N 3 "Примеры заполнения Приложения N 5 к Листу 02 по месту нахождения обособленного подразделения, ликвидированного во II квартале 2006 года";
- - Приложение N 4 "Примеры заполнения Приложения N 5 к Листу 02 по месту нахождения обособленного подразделения, ликвидированного во II квартале 2006 года (в случае представления уточненных Деклараций)";
- - Приложение N 5 "Порядок заполнения Листа 03 Декларации "Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)";
- - Приложение N 6 "Налогообложение кредитных организаций".
Заместитель руководителя
Федеральной налоговой службы -
главный государственный советник
налоговой службы РФ
В.В.ГУСЕВ
Федеральной налоговой службы -
главный государственный советник
налоговой службы РФ
В.В.ГУСЕВ
Приложение N 1
к письму Федеральной
налоговой службы
от 02.05.2006 N ГВ-6-02/466
к письму Федеральной
налоговой службы
от 02.05.2006 N ГВ-6-02/466
РЕОРГАНИЗАЦИЯ В ФОРМЕ СЛИЯНИЯ
В соответствии с пунктом 4 статьи 277 Налогового кодекса Российской Федерации при реорганизации в форме слияния, присоединения и преобразования, предусматривающей конвертацию акций реорганизуемой организации в акции создаваемых организаций или в акции организации, к которой осуществлено присоединение, стоимость полученных акционерами реорганизуемой организации акций создаваемых организаций или организации, к которой осуществлено присоединение, признается равной стоимости конвертированных акций реорганизуемой организации по данным налогового учета акционера на дату завершения реорганизации (на дату внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица - при реорганизации в форме присоединения).
В аналогичном порядке осуществляется оценка стоимости долей (паев), полученных в результате обмена долей (паев) реорганизуемой организации.
Реорганизация в форме слияния
Реорганизуются два общества "А" и "Б" в форме слияния в общество "В".
Общество "В" эмитирует 1000 акций номинальной стоимостью, определенной уставным капиталом.
Акционер общества "А" имеет в собственности 200 акций общества "А", которые он приобрел за 8000 руб.
По условиям реорганизации эти 200 акций общества "А" конвертируются в 100 акций общества "В".
Таким образом, по данным налогового учета акционера стоимость принадлежащих ему акций общества "В" составляет 8000 руб. независимо от фактической номинальной стоимости полученных при конвертации акций.
Приложение N 2
к письму Федеральной
налоговой службы
от 02.05.2006 N ГВ-6-02/466
к письму Федеральной
налоговой службы
от 02.05.2006 N ГВ-6-02/466
РЕОРГАНИЗАЦИЯ В ФОРМЕ ВЫДЕЛЕНИЯ
В соответствии с пунктом 5 статьи 277 Налогового кодекса Российской Федерации в случае реорганизации в форме выделения, разделения, предусматривающей конвертацию или распределение акций вновь создаваемых организаций среди акционеров реорганизуемой организации, совокупная стоимость полученных акционером в результате реорганизации акций каждой из созданных организаций и реорганизованной организации признается равной стоимости принадлежавших акционеру акций реорганизуемой организации, определяемой по данным налогового учета акционера.
Стоимость акций каждой вновь создаваемой организации признается равной части стоимости принадлежащих акционеру акций реорганизуемой организации, пропорциональной отношению стоимости чистых активов созданной организации к стоимости чистых активов реорганизуемой организации.
Стоимость акций реорганизуемой организации (реорганизованной после завершения реорганизации), принадлежащих акционеру, определяется как разница между стоимостью приобретения им акций реорганизуемой организации и стоимостью акций всех вновь созданных организаций, принадлежащих этому акционеру.
Стоимость чистых активов реорганизуемой и вновь созданных организаций определяется по данным разделительного баланса на дату его утверждения акционерами в установленном порядке.
В аналогичном порядке осуществляется оценка стоимости долей (паев), полученных в результате обмена долей (паев) реорганизуемой организации.
Реорганизация в форме выделения
Реорганизуется общество "А" в форме выделения из него общества "Б".
У акционера доля в обществе "А" 60 процентов.
Уставный капитал общества "А" 200 000 рублей.
Эмитировано 1000 акций номиналом 200 руб./ед.
Соответственно у акционера в собственности 600 (1000 ед. / 60%) акций общей стоимостью 120 000 руб. (600 ед. x 200 руб.).
Фактически акционер приобрел указанные 600 акций за 150 000 рублей.
Следовательно, в налоговом учете акционера стоимость 600 акций общества "А" будет составлять 150 000 рублей.
По условиям реорганизации из общества "А" выделяется общество "Б".
Уставный капитал общества "Б" 90 000 руб.
Эмитировано 500 акций, номинальная стоимость одной акции 180 руб.
Страницы: 1 из 5
1 2 3 4 5
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)