ПИСЬМО ФНС РФ ОТ 07.07.2006 N ШТ-6-03/688@. О РАЗЪЯСНЕНИЯХ ПО ПРИМЕНЕНИЮ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В ОТНОШЕНИИ ОПЕРАЦИЙ, ОБЛАГАЕМЫХ ПО СТАВКЕ 0 ПРОЦЕНТОВ (ВМЕСТЕ С ''РАЗЪЯСНЕНИЯМИ ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С ПРИМЕНЕНИЕМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ОПЕРАЦИЙ, ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ПУНКТОМ 1 СТАТЬИ 164 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ''). ПРОДОЛЖЕНИЕ

Возмещение налога на добавленную стоимость, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг) сотрудниками дипломатических представительств, производится на основании заявления, подписанного главой дипломатического представительства или иным уполномоченным им лицом, представляемого в налоговый орган по месту постановки на учет, с приложением реестра первичных документов, направляемых в налоговый орган, и оригиналов, а в случае необходимости последующего возврата оригиналов лицу, обращающемуся за возмещением, копий документов, указанных в пунктах 8, 9 и 11 Методических указаний.
Возмещение налога на добавленную стоимость сотрудникам дипломатических представительств и членам их семей производится на основании документов, предоставляемых им организациями-поставщиками, и расчетных документов и их копий, подтверждающих фактическую оплату соответствующих товаров (работ, услуг).
Налоговый орган исчисляет сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую возмещению, расчетным путем на основании представленных документов с учетом ставок налога на добавленную стоимость и налога с продаж (если имеется) либо исходя из сумм налогов, указанных в счетах-фактурах.
Согласно пунктам 2 и 3 статьи 346.11 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В соответствии с абзацем 3 пункта 3 статьи 346.26 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Учитывая изложенное, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие операции по реализации товаров (работ, услуг), подлежащие налогообложению единым налогом на вмененный доход либо применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость.
При этом обязанность по предъявлению покупателю соответствующей суммы налога на добавленную стоимость к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 1 статьи 168 Кодекса возлагается только на плательщиков налога на добавленную стоимость.
Учитывая вышеизложенное, в случае если заявителем представлены документы на возмещение налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в цену которых в соответствии с положениями Кодекса налог на добавленную стоимость включаться не должен, рассмотрение указанных документов (заявлений) осуществляется в соответствии с абзацем 4 пункта 15 Методических указаний (письмо ФНС России от 06.02.2006 N 03-4-03/242).

В целях применения статьи 165 Кодекса

Вопрос. Правомерно ли применение налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, в случае если за выполненные (оказанные) налогоплательщиком работы (услуги), предусмотренные подпунктом 5 пункта 1 статьи 164 Кодекса, иностранным лицом (покупателем) произведена частичная оплата?
Ответ. Налогоплательщик при реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктом 5 пункта 1 статьи 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость представляет документы, указанные в пункте 7 статьи 165 Кодекса, в том числе выписку банка (ее копию), подтверждающую фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за выполненные работы (оказанные услуги) на счет налогоплательщика в российском банке.
При этом обязательное единовременное поступление всей выручки от иностранного лица (покупателя) в размере, соответствующем полной сумме оплаты по контракту за выполненные (оказанные) налогоплательщиком работы (услуги) согласно акту или иным документам, подтверждающим их выполнение (оказание), положениями пункта 7 статьи 165 Кодекса не предусмотрено.
С учетом изложенного, в случае поступления выручки не в полном объеме от иностранного лица за выполненные (оказанные) налогоплательщиком работы (услуги), налогоплательщик имеет право на применение налоговой ставки 0 процентов, а также налоговых вычетов в пределах суммы фактически поступившей от иностранного лица выручки, при наличии всех документов, предусмотренных пунктом 7 статьи 165 Кодекса (письмо ФНС России от 24.03.2006 N 03-2-03/563).

Вопрос. Что включается в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость организацией, оказывающей услуги, предусмотренные подпунктом 4 пункта 1 статьи 164 Кодекса, в случае реализации ею авиабилетов через агентскую сеть? Какими документами подтверждается обоснованность применения указанной организацией налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость?
Ответ. В соответствии со статьей 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.


Страницы: 4 из 6  <-- предыдущая  cодержание   следующая -->