277 КОДЕКСА ТАКЖЕ НЕ ПРЕПЯТСТВУЕТ УЧЕТУ РАСХОДОВ ПО ОПЕРАЦИЯМ РЕАЛИЗАЦИИ ДОЛИ В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ ХОЗЯЙСТВЕННОГО ОБЩЕСТВА, ПОСКОЛЬКУ В НЕЙ УСТАНОВЛЕНЫ ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО ДОХОДАМ, ПОЛУЧАЕМЫМ ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ИМУЩЕСТВА В УСТАВНЫЙ (СКЛАДОЧНЫЙ) КАПИТАЛ (ФОНД, ИМУЩЕСТВО ФОНДА), КОТОРЫЕ ОТНОСЯТСЯ К ОБЩЕСТВУ-ЭМИТЕНТУ, РАЗМЕЩАЮЩЕМУ АКЦИИ (ДОЛИ, ПАИ), И АКЦИОНЕРУ (УЧАСТНИКУ, ПАЙЩИКУ), ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕМУ ПЕРЕДАЧУ ИМУЩЕСТВА (ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ) В КАЧЕСТВЕ ОПЛАТЫ РАЗМЕЩАЕМЫХ АКЦИЙ (ДОЛЕЙ, ПАЕВ).

- в виде имущественных прав, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации (пункт 3).
При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал (пункт 1 статьи 270 Кодекса).
Однако перечисленные случаи, влекущие исключение из налоговой базы доходов и расходов, не касаются вопросов налогообложения операций по переходу (реализации) доли (части доли) участника общества с ограниченной ответственностью третьим лицам. Данные правоотношения регулируются статьей 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ и статьей 268 Кодекса.
Статья 277 Кодекса также не препятствует учету расходов по операциям реализации доли в уставном капитале хозяйственного общества, поскольку в ней установлены особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда), которые относятся к обществу-эмитенту, размещающему акции (доли, паи), и акционеру (участнику, пайщику), осуществляющему передачу имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев).
Поэтому налоговая база участника общества с ограниченной ответственностью по сделке реализации третьему лицу доли в уставном капитале общества названной организационной правовой формы определяется в соответствии со статьей 274 Кодекса с учетом особенностей определения расходов при реализации имущественных прав, установленных статьей 268 Кодекса, применительно к подпункту 2.1 пункта 1 которой при реализации имущественных прав в виде долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью доходы от такой реализации уменьшаются на стоимость имущественных прав, определяемую как цена их приобретения и сумма расходов, связанная с приобретением и реализацией долей.
Поскольку Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ внесены дополнения в отдельные статьи главы 25 Кодекса, посвященные налогообложению операций с имущественными правами, упоминание в пункте 2 статьи 268 Кодекса названных прав означает признание для целей налогообложения убытков по этим операциям. Последующее внесение Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ дополнения в указанный пункт в виде ссылки в нем на подпункт 2.1 пункта 1 статьи 268 Кодекса не свидетельствует об ограничении расходов по таким операциям суммой дохода и не препятствует учету убытков.
В результате анализа документов о прохождении в Государственной Думе Федерального Собрания законопроекта N 66610-5 "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (пояснительная записка, финансово-экономическое обоснование, заключение Комитета Государственной Думы по бюджету и налогам, заключение Правового управления аппарата Государственной Думы) не нашли подтверждения доводы Минфина России о том, что только со вступлением в силу с 01.01.2009 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ налогоплательщик вправе учитывать убыток по операциям реализации имущественных прав в виде долей в уставном капитале хозяйственного общества.
Указанный законопроект был внесен Правительством Российской Федерации, предполагал урегулирование иных вопросов главы 25 Кодекса и не предполагал внесения каких-либо изменений в статью 268 Кодекса.
Упомянутые изменения в пункт 2 статьи 268 Кодекса появились в проекте Закона N 66610-5, подготовленном ко второму чтению в Государственной Думе Федерального Собрания.
Поскольку каких-либо пояснений, касающихся экономического обоснования изменений, внесенных в указанный пункт, Минфином России не дано, суд считает, что это дополнение направлено на устранение возможного несоответствия предыдущей редакции пункта 2 пункту 1 статьи 268 Кодекса.
Утверждения Минфина России о том, что упоминание в пункте 2 статьи 268 Кодекса имущественных прав касается таких активов организации, как нематериальные активы, не подтверждаются какими-либо доказательствами.
Из указанного следует, что доводы Минфина России о возможности уменьшения доходов от реализации имущественных прав на их стоимость лишь в пределах суммы доходов, а также учета только убытков, обозначенных в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 268 Кодекса, опровергаются анализом положений главы 25 Кодекса.
Суд также признает обоснованными доводы общества о том, что действовавшие до Приказа Минфина России от 05.05.2008 N 54н формы деклараций не предусматривали увеличения доходов налогоплательщика на сумму убытков от продажи долей в уставном капитале хозяйственного общества.
Указанное усматривается из приложения 3 к листу 02 и из строки 050 листа 02 формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н. В этой же декларации стоимость реализованных имущественных прав отражалась в качестве расходов налогоплательщика по строке 050 приложения 2 к листу 2 и учитывалась в расходах, уменьшающих сумму доходов от реализации, по строке 030 листа 2 без ограничений.


Страницы: 4 из 5  <-- предыдущая  cодержание   следующая -->