РЕШЕНИЕ ВАС РФ ОТ 21.05.2009 N ВАС-3454/09. О ПРИЗНАНИИ ЧАСТИЧНО НЕДЕЙСТВУЮЩЕЙ ФОРМЫ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ, УТВ. ПРИКАЗОМ МИНФИНА РФ ОТ 05.05.2008 N 54Н. ПРОДОЛЖЕНИЕ

Проверив обоснованность доводов, изложенных в заявлении общества, возражениях Минфина России и выступлениях присутствующих в заседании представителей участвующих в деле лиц, суд считает, что оспариваемые обществом положения декларации не соответствуют Кодексу, поскольку вопреки содержащимся в нем положениям понуждают налогоплательщиков при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций увеличивать сумму прибыли на сумму убытка по операциям реализации долей в уставном капитале хозяйственного общества в форме общества с ограниченной ответственностью и тем самым лишают их возможности учитывать в полном размере расходы по названным операциям.
В соответствии с пунктом 1 статьи 274 Кодекса налоговой базой для целей главы 25 Кодекса признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 Кодекса, подлежащей налогообложению.
Согласно статье 247 Кодекса прибылью российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой Кодекса.
Как следует из содержания пункта 1 статьи 249 и подпункта 1 пункта 1 статьи 253 Кодекса, доходом от реализации признается выручка от реализации имущественных прав; расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на приобретение и реализацию имущественных прав.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, которые уменьшают полученные доходы (пункт 1 статьи 252 Кодекса). В отношении расходов, связанных с имущественными правами, в пункте 2.1 статьи 252 Кодекса содержатся особенности, внесенные в указанную статью Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ, которые касаются вновь созданных и реорганизованных организаций.
Особенностям определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав также посвящена статья 268 Кодекса. Согласно пункту 1 этой статьи налогоплательщики при реализации товаров и (или) имущественных прав вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, определяемую в порядке, установленном подпунктами 1 - 3, что корреспондирует статьям 247, 249, 252 и 253 Кодекса.
Предметами сделок, финансовые результаты с которыми влияют на налоговую базу по налогу на прибыль, обозначенными в статье 268 Кодекса, являются амортизируемое имущество (подпункт 1 пункта 1), прочее имущество (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) (подпункт 2 пункта 1), имущественные права (доли, паи, права требования долга) (подпункт 2.1 пункта 1), покупные товары (подпункт 3 пункта 1).
В наименование и содержание статьи 268 Кодекса изменения, посвященные особенностям определения расходов при реализации плательщиками налога на прибыль имущественных прав, внесены Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ. Этим же Законом в пункте 2 указанной статьи слова "приобретения имущества" заменены словами "приобретения (создания) имущества (имущественных прав)", в связи с чем указанный пункт изложен в следующей редакции: "Если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), указанного в подпунктах 2 и 3 пункта 1 настоящей статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения".
В пункте 1 статьи 268 Кодекса имущественным правам посвящен только подпункт 2.1.
Статьей 268 Кодекса предусмотрены особенности налогообложения в отношении следующих операций: реализации амортизируемого имущества (в подпункте 1 пункта 1 содержится отсылка к пункту 1 статьи 257 Кодекса и в пункте 3 определен порядок учета убытка по операциям с данным имуществом), реализации долей и паев, полученных участниками и пайщиками при реорганизации организаций (в подпункте 2.1 пункта 1 имеется отсылка на пункты 4 - 6 статьи 277 Кодекса), реализации права требования долга (в подпункте 2.1 пункта 1 имеется отсылка на статью 279 Кодекса), реализации покупных товаров (в подпункте 3 пункта 1 имеется отсылка на статью 320 Кодекса).
Наличие названных особенностей свидетельствует о том, что статья 268 Кодекса не содержит препятствий для учета как доходов от реализации долей в уставном капитале обществ с ограниченной ответственностью, так и расходов без ограничения размера обозначенных в ней расходов.
В результате сравнения положений статьи 268 Кодекса с иными статьями главы 25 Кодекса на предмет корреспонденции доходов и расходов, не участвующих в формировании налоговой базы по налогу на прибыль, также не усматривается указанных препятствий.
В налоговой базе не учитываются следующие доходы, обозначенные в статье 251 Кодекса:
- в виде имущественных прав, которые получены обществом в виде взноса в уставный капитал организации (включая превышение цены размещения долей над их номинальной стоимостью (первоначальным размером) (подпункт 3 пункта 1);
- в виде имущественных прав, которые получены при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества между его участниками либо получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества (его правопреемником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества (подпункт 4 пункта 1). Последний из названных случаев корреспондирует со статьей 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ);


Страницы: 3 из 5  <-- предыдущая  cодержание   следующая -->