РЕШЕНИЕ ВАС РФ ОТ 21.05.2009 N ВАС-3454/09. О ПРИЗНАНИИ ЧАСТИЧНО НЕДЕЙСТВУЮЩЕЙ ФОРМЫ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ, УТВ. ПРИКАЗОМ МИНФИНА РФ ОТ 05.05.2008 N 54Н. ПРОДОЛЖЕНИЕ

Общество также обращает внимание на то, что несмотря на внесенные Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ дополнения в статью 268 Кодекса, действовавшие в 2005 году и позднее до 01.07.2008 Приказы Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 11.11.2003 N БГ-3-02/614 "Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций" (далее - Приказ МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614) и Минфина России от 07.02.2006 N 24н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения" (далее - Приказ Минфина России от 07.02.2006 N 24н) предусматривали учет убытка от реализации имущественного права в общем порядке, то есть в соответствующих декларациях учитывались как выручка от реализации имущественных прав, так и в качестве расходов их стоимость без какой-либо корректировки, влекущей увеличение прибыли на сумму убытка по операциям реализации долей в уставном капитале хозяйственного общества, и лишь с изданием Приказа Минфина России от 05.05.2008 N 54н, вступившего в силу с 01.07.2008, в форме декларации появились оспариваемые обществом положения. Глава 25 Кодекса в период, предшествовавший изданию последнего из названных Приказов, не претерпела изменений, позволяющих сделать вывод о необходимости включения в налоговую базу по налогу на прибыль убытков от продажи имущественного права в виде доли в уставном капитале хозяйственного общества.
По мнению заявителя, глава 25 Кодекса не содержит положений, влекущих увеличение прибыли организации на сумму упомянутых убытков, поэтому оспариваемые им положения декларации в нарушение статьи 6 Кодекса запрещают действия налогоплательщиков, разрешенные Кодексом, изменяют установленные Кодексом основания, условия, последовательность или порядок действий участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, противоречат общим началам и буквальному смыслу конкретных положений Кодекса.
Данные обстоятельства, как указывает заявитель, нарушают его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
В возражениях на заявление общества представители Минфина России просят в удовлетворении заявленных требований отказать и поясняют следующее.
Согласно статье 268 Кодекса налогоплательщик при реализации товаров и имущественных прав вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и имущественных прав. Упомянутая стоимость определяется в порядке, установленном подпунктами 1, 2, 2.1 и 3 пункта 1 статьи 268 Кодекса.
В случае превышения доходов над расходами полученный положительный результат признается прибылью. В случае превышения расходов над доходами возникает убыток, который для целей налогообложения учитывается в порядке, установленном пунктом 2 статьи 268 Кодекса.
Указанная статья предусматривает два способа определения налоговой базы по операциям реализации имущественных прав: первый, - уменьшение доходов от реализации имущественного права на его стоимость в пределах суммы доходов (пункт 1), второй, - учет для целей налогообложения убытков - отрицательной разницы между выручкой от реализации имущественного права и ценой его приобретения с учетом расходов, связанных с реализацией имущественного права (пункт 2).
До 01.01.2009 в пункте 2 статьи 268 Кодекса возможность учета убытка от реализации имущественных прав, обозначенных в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 268 Кодекса, предусмотрена не была, поэтому убыток от такой операции не уменьшал доходов от реализации.
В декларации операции по реализации имущественных прав, в том числе долей в уставном капитале организации, отражаются следующим образом:
- по строке 130 приложения 2 к листу 02 указываются признанные расходы (в том числе обозначенные по строке 080 этого приложения);
- названные расходы переносятся в строку 030 и уменьшают доходы от реализации, отражаемые по строке 010 листа 02;
- убыток от реализации долей отражается по строке 290 приложения 3 к листу 02 (разность между выручкой от реализации долей и стоимостью долей), переносится в строку 360 приложения 3 к листу 02 и из указанной строки в строку 050 листа 02;
- прибыль по строке 060 листа 02 определяется как сумма доходов от реализации и внереализационных доходов, уменьшенная на сумму расходов от реализации и внереализационные расходы, и увеличивается на убытки, учтенные по строке 360 приложения 3 к листу 02;
- показатель, исчисленный по строке 060 листа 02, учитывается в налоговой базе по строке 100 листа 02.
Таким способом, по мнению Минфина России, обеспечивается установленный статьей 268 Кодекса (в редакции, действовавшей в 2008 году) учет расходов в пределах доходов по операциям реализации имущественных прав, что не приводит к налогообложению убытка по этим операциям.
В связи с внесенным Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон от 22.07.2008 N 158-ФЗ) дополнением в пункт 2 статьи 268 Кодекса Федеральной налоговой службой в адрес управлений и межрегиональных инспекций направлено письмо от 22.04.2009 N ШС-22-3/322, согласно которому с 01.01.2009 в декларации строка 290 приложения 3 к листу 02 не заполняется и, соответственно, убыток от реализации долей, паев не включается в суммарный показатель убытков по операциям, отраженным в приложении 3 к листу 02, по строке 360.
Поскольку с 01.01.2009 изменился порядок учета названных убытков и оспаривание нормативных правовых актов в форме абстрактного нормоконтроля действующим законодательством не предусмотрено, представитель Минфина России полагает, что суд на основании статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации прекращает производство по делу. В обоснование представлены определения Верховного Суда Российской Федерации от 30.07.2008 N ГКПИ08-1199 и от 16.09.2008 N КАС08-486.


Страницы: 2 из 5  <-- предыдущая  cодержание   следующая -->