19 ПРОЧИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА, 21 ВСЕГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И 29 ВСЕГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ.. ПРОДОЛЖЕНИЕ

7.1. В соответствии с Условным расчетом резерва на возможные потери по ссудам (Приложение N 3) рассчитывается корректировка А1 - сумма резерва на возможные потери по ссудам, который необходимо досоздать на отчетную дату, если ранее созданный резерв на эти цели, отраженный на балансовом счете 945, окажется ниже расчетного. В Балансовом отчете эта корректировка будет увеличивать статью 7 "Резерв на возможные потери по ссудам" и уменьшать статью 27 "Прибыль отчетного периода", а в Отчете о прибылях и убытках увеличивать статью 26 "Изменение резерва на возможные потери по ссудам" и уменьшать статью 31 "Чистая прибыль отчетного периода".
7.2. В соответствии с принципом осторожности, кроме резерва на возможные потери по ссудам, Инструкцией N 17 предусматривается:
- создание резерва на покрытие рисков (кроме кредитных) - корректировка А2 и
- списание безнадежной задолженности (кроме ссудной) - корректировка А11.
Резерв на покрытие рисков (А2) создается под возможные будущие потери, не связанные с кредитными операциями, которые могут возникнуть после отчетного периода, но появление их очевидно уже сейчас. А2 рассчитывается на основе анализа будущих обязательств (например, судебные издержки по делам, находящимся на рассмотрении в судебных органах и др.).
Эта корректировка увеличивает статью 23 ОПУ "Другие текущие расходы" и уменьшает статью 31 ОПУ "Чистая прибыль отчетного периода". В Балансовом отчете на сумму этого резерва увеличивается статья 20 "Резерв на покрытие рисков" и уменьшается статья 27 "Прибыль (убыток) отчетного периода".
Списание безнадежной задолженности (корректировка А11) осуществляется путем анализа сумм на счетах прочих дебиторов 904, 076 и 932.
В Балансовом отчете на сумму этого резерва уменьшается статья 12 "Прочие активы" и уменьшается статья 27 "Прибыль (убыток) отчетного периода".
В Отчете о прибылях и убытках эта корректировка увеличивает статью 23 "Прочие текущие расходы" и уменьшает статью 31 "Чистая прибыль отчетного периода".
Указанные в п. 7.2 резервы определяются экспертным путем, относятся на расходы банка и уменьшают прибыль отчетного периода. Однако, поскольку в действующем плане счетов балансовые счета для указанных резервов не открыты, они отражаются в общей финансовой отчетности расчетным путем.
7.3. Следующий блок корректировок связан с принципом разделения отчетных периодов и принципом наращивания доходов и расходов.
В соответствии с указанными принципами в отчетности должны отражаться доходы и расходы, относящиеся исключительно к отчетному периоду, независимо от времени фактического поступления средств или осуществления платежей. Вследствие этого доходы и расходы, наращенные, но не полученные или не выплаченные до конца отчетного периода, должны включаться в отчетность того периода, в котором они возникли.
Кроме того, исходя из принципа осторожности, доходы (проценты к получению) не должны наращиваться после первого факта неуплаты процентов по данной ссуде. Наращенные проценты к получению не рассчитываются также по пролонгированным ссудам. Что касается расходов банка, то они наращиваются без ограничений.

7.3.1. Расчет наращенных (накопленных) процентов к получению отражается корректировками:
А3 - по ссудам клиентов и
А4 - по депозитам в банках и других кредитных учреждениях.
В этих корректировках отражаются суммы процентов, относящиеся к отчетному периоду, но которые поступят или будут начислены уже после отчетной даты.
Например, если в соответствии с кредитным договором коммерческий банк ежемесячно начисляет проценты 25 числа по эту дату включительно, то при составлении балансового отчета на 1 июля должны быть рассчитаны наращенные проценты за оставшиеся пять дней с 26 по 30 июня.
Корректировки А3 "Наращенные (накопленные) проценты по ссудам клиентов" и А4 "Наращенные (накопленные) проценты по депозитам в банках и других кредитных учреждениях" будут увеличивать процентный доход отчетного периода и отражаться по ст. ст. 1 и 2 ОПУ, а также - прибыль отчетного периода, увеличивая статью 31 ОПУ. В Балансовом отчете это найдет отражение в статьях 11 и 27.
В случае начисления процентов 25 числа, но за календарный месяц, наращенных процентов не возникает и корректировки А3 и А4 будут равны нулю.
Наоборот, наращенные проценты, относящиеся к предыдущему отчетному периоду, которые в соответствии с действующими правилами ведения бухгалтерских счетов включены в прибыль отчетного периода, должны быть также скорректированы. Например, проценты, начисленные (возможно и поступившие в январе) за период с 26 по 31 декабря 1993 года, нужно вычесть из прибыли отчетного периода. Поэтому корректировки А5 "Проценты по ссудам клиентов, относящиеся к предыдущему году" и А6 "Проценты по депозитам в банках и других кредитных учреждениях, относящиеся к предыдущему году" в Балансовом отчете увеличивают статью 25 "Прибыль, оставленная в распоряжении банка", уменьшают статью 27 "Прибыль отчетного периода", а в Отчете о прибылях и убытках уменьшают статьи 1, 2 и 31.
7.3.2. Аналогично рассчитываются наращенные проценты к уплате. Корректировки А7 "Наращенные проценты по вкладам, депозитам клиентов" и А8 "Наращенные проценты по кредитам и депозитам банков и других кредитных учреждений" увеличивают расход отчетного периода и уменьшают прибыль банка. В ОПУ это найдет отражение в статьях 7, 8 и 31. В Балансовом отчете это отразится в статьях 17 и 27.


Страницы: 3 из 10  <-- предыдущая  cодержание   следующая -->