ПИСЬМО БАНКА РОССИИ ОТ 07.12.2007. ОТВЕТЫ И РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО НЕКОТОРЫМ ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С ВСТУПЛЕНИЕМ В СИЛУ С 1 ЯНВАРЯ 2008 ГОДА ПОЛОЖЕНИЯ БАНКА РОССИИ ОТ 26 МАРТА 2007 ГОДА N 302-П ''О ПРАВИЛАХ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ, РАСПОЛОЖЕННЫХ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ'' (ДАЛЕЕ - ПОЛОЖЕНИЕ N 302-П) И ПИСЬМА БАНКА РОССИИ ОТ 7 СЕНТЯБРЯ 2007 ГОДА N 142-Т ''О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ, СВЯЗАННЫХ С ВСТУПЛЕНИЕМ В СИЛУ ПОЛОЖЕНИЯ БАНКА РОССИИ ОТ 26 МАРТА 2007 ГОДА N 302-П ''О ПРАВИЛАХ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ, РАСПОЛОЖЕННЫХ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ'' И СОСТАВЛЕНИЕМ ГОДОВОГО БУХГАЛТЕРСКОГО ОТЧЕТА ЗА 2007 ГОД'' (ДАЛЕЕ - ПИСЬМО N 142-Т). ПРОДОЛЖЕНИЕ

Ответ. Согласно пунктам 5.13 и 5.17 части II "Характеристика счетов" Положения N 302-П сумма дисконта, ранее отнесенная на расходы (дебет счета по учету расходов кредит счета N 52503 "Дисконт по выпущенным ценным бумагам"), но не выплачиваемая в связи с досрочным выкупом (погашением) выпущенных кредитной организацией ценных бумаг, списывается по дебету счета по учету выпущенных ценных бумаг или счета по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению и кредиту счета расходов (в части, относящейся к текущему году) или счета доходов (в части, признанной расходами в предшествующие годы).

Вопрос 4. "Каким образом учитываются излишне полученные от заемщиков и должников проценты и комиссии?"
Ответ. В соответствии с пунктом 3.1 Приложения 3 к Положению N 302-П доход признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении условий, определенных в соответствии с подпунктами "а" - "г".
Если проценты за пользование кредитом поступили в кредитную организацию в сумме, большей, чем предусмотрено условиями договора, и ее возврат по условиям договора не предусмотрен, то излишне перечисленная сумма относится на доходы будущих периодов.
Аналогичным образом отражается сумма процентов, перечисленная клиентом раньше установленного договором срока.
Что касается комиссий за оказанные услуги, то излишне или досрочно перечисленные суммы до признания их доходом (до факта оказания услуг) в бухгалтерском учете отражаются как кредиторская задолженность в качестве полученной предоплаты (аванса).

Вопрос 5. "На каком символе ОПУ следует отражать в бухгалтерском учете доходы, полученные за открытие и ведение ссудных счетов клиентов:
- - 12101 "Вознаграждение за открытие и ведение банковских счетов";
- - 16203 "Комиссионные вознаграждения по другим операциям"?"
Ответ. В соответствии со статьей 5 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц является одной из банковских операций, проводимой кредитными организациями.
Для бухгалтерского учета доходов от указанной операции пунктом 4.5 Главы 4 "Доходы и расходы от банковских операций и других сделок" Приложения 3 к Положению N 302-П предусмотрен символ 12101 "Вознаграждение за открытие и ведение банковских счетов" Отчета о прибылях и убытках.
Ссудные счета к банковским счетам клиентов не относятся, и их открытие связано с проведением другой банковской операции по размещению денежных средств.
В связи с изложенным доходы, полученные за открытие и ведение ссудных счетов клиентов, следует отражать в бухгалтерском учете по символу 16203 "Комиссионные вознаграждения по другим операциям" Отчета о прибылях и убытках.

Вопрос 6. "Пунктом 5.6.3 Положения 302-П определено, что по ценным бумагам, "имеющимся в наличии для продажи", при их выбытии "суммы переоценки, приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги (в соответствии с выбранным методом оценки стоимости) списываются в соответствии с пунктом 4.6 Положения N 302-П.
Для ценных бумаг, "оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток", такое требование не прописано. Для этих бумаг пунктом 5.7 Положения N 302-П предусмотрено списание переоценки только при полном списании ценных бумаг.
Верно ли, что подобное регулирование сумм остатков по счетам учета положительной и отрицательной переоценок и доходов/расходов по переоценке данных ценных бумаг, "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", происходит в результате проводок по переоценке оставшихся на конец дня после реализации ценных бумаг данного выпуска?"
Ответ. В соответствии с пунктом 5.4 при проведении переоценки ценных бумаг переоценке подлежит остаток ценных бумаг, сложившийся на конец дня после отражения в учете операций по приобретению и выбытию ценных бумаг. Это требование относится ко всем переоцениваемым ценным бумагам как категории "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", так и категории "имеющиеся в наличии для продажи", то есть сумма переоценки, относящаяся к выбывающим ценным бумагам, подлежит списанию с соответствующих счетов по учету переоценки (контрсчетов).
Вместе с тем порядок бухгалтерского учета при выбытии ценных бумаг указанных категорий различный. При выбытии ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, суммы переоценки, учтенные на счетах N N 50120, 50121, 50620, 50621, на балансовом счете N 61210 не отражаются. При выбытии ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи суммы переоценки, учтенные на счетах N N 50220, 50221, 50720, 50721, в соответствии с пунктами 4.6.3 и 4.6.5 Приложения 11 к Положению N 302-П отражаются на счете 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".
В связи с этим и приведено требование пункта 5.7 Приложения 11 о необходимости обязательного списания сумм переоценки ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, при полном списании с балансового счета второго порядка этих ценных бумаг соответствующего выпуска.
Аналогичное требование в отношении ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, излишне, поскольку вся сумма переоценки, относящаяся к выбывшим ценным бумагам, списывается в корреспонденции со счетом N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".


Страницы: 2 из 2  <-- предыдущая  cодержание   следующая -->