ПОРЯДОК ОЦЕНКИ СТОИМОСТИ ДОБЫТОГО ПОЛЕЗНОГО ИСКОПАЕМОГО. ПРОДОЛЖЕНИЕ

В следующем налоговом периоде (III квартале) добыто 450 тонн полезных ископаемых, реализация не осуществлялась.
Выручка, исчисленная исходя из цен реализации второго квартала без учета государственных субвенций, составила 75 500 рублей.
Оценка стоимости 1 тонны добытого полезного ископаемого составит 215,7 рубля.
При определении стоимости добытых в третьем квартале полезных ископаемых, в случае отсутствия реализации полезных ископаемых, применяется цена, сложившаяся в предыдущем (II квартал 2002 года) налоговом периоде, - 215,7 рубля за 1 тонну.
38. Выручка за соответствующий налоговый период определяется на основании сложившихся у налогоплательщика цен реализации.
При определении выручки учитываются все сделки налогоплательщика по реализации добытых полезных ископаемых, по которым цена сделки определялась в данном налоговом периоде.
Пример 1.
1 января 2002 года заключено генеральное соглашение, в котором установлена цена реализации полезного ископаемого 200 рублей за 1 тонну. В сентябре 2002 года по этому договору отгружается конкретная партия продукции. Реализация указанной продукции происходит в сентябре 2002 года.
В данном случае указанная цена сделки учитывается при определении выручки от реализации добытого полезного ископаемого третьего квартала (налоговый период) 2002 года.

Пример 2.
В феврале 2002 года отгружается продукция по договору, предусматривающему определение цены товара по состоянию на 01.06.2002.
В данном случае цена реализации по данной сделке будет учитываться при определении выручки от реализации добытого полезного ископаемого второго квартала 2002 года.
39. Статья 340 НК РФ предусматривает оценку стоимости добытых полезных ископаемых исходя из цен их реализации с учетом положений статьи 40 НК РФ, в соответствии с которой в определенных случаях налоговые органы вправе осуществлять контроль за ценами сделок.
40. В случае если цены реализации добытого полезного ископаемого устанавливаются налогоплательщиком с учетом расходов по доставке (транспортировке) до получателя, указанные цены подлежат уменьшению на суммы расходов по доставке (транспортировке). При этом к вычету принимаются все расходы налогоплательщика по доставке (транспортировке), включенные в цену, вне зависимости от периода их осуществления.
Одновременно следует учитывать, что статья 340 НК РФ содержит исчерпывающий перечень расходов по доставке (транспортировке), уменьшающих цену реализации в целях исчисления налога.
41. При определении расходов по доставке (транспортировке) добытого полезного ископаемого до получателя, на которые производится уменьшение цен реализации, необходимо учитывать следующее.
В целях статьи 340 НК РФ не относятся к расходам по доставке (транспортировке) добытого полезного ископаемого до получателя расходы на доставку (транспортировку) до склада готовой продукции (до входа в магистральный трубопровод, до пункта отгрузки потребителю или на переработку, до границы раздела сетей с получателем).
Налогоплательщики, самостоятельно осуществляющие доставку (транспортировку) добытого полезного ископаемого до получателя собственной системой магистральных трубопроводов, к расходам по доставке (транспортировке) добытого полезного ископаемого до получателя относят расходы на указанную доставку (транспортировку).
Пример 1.

Организация имеет собственный магистральный трубопровод. За налоговый период с 1 июля до 1 октября (III квартал) на содержание магистрального трубопровода организацией произведены расходы в сумме 1000 рублей. При этом по трубопроводу было прокачено 100 тонн продукции, из них:
5 тонн - по договорам со сторонними организациями,
10 тонн собственной продукции - цены реализации по которым были учтены в прошлом налоговом периоде,
85 тонн собственной продукции - цены реализации по которым учитываются в текущем налоговом периоде.
Таким образом, к расходам по доставке (транспортировке) до получателя, на которые производится уменьшение цен реализации, относятся расходы, приходящиеся на прокачку 85 тонн продукции, то есть 850 рублей.
Пример 2:
Организация осуществляет добычу минеральной воды. Добытая минеральная вода доводится до ГОСТа 13273-88 "Воды минеральные питьевые лечебные и лечебно-столовые".
После обработки (насыщения двуокисью углерода, обработки сернокислым серебром) минеральная вода разливается в бутылки, которые маркируются и укладываются в ящики, и в таком виде, соответствуя ГОСТу 13273-88, вода реализуется по определенным ценам.
При определении налоговой базы производится оценка стоимости добытого полезного ископаемого исходя из сложившихся в налоговом периоде цен реализации минеральной воды, соответствующей государственному стандарту. При этом статьей 340 НК РФ предусматривается уменьшение выручки от реализации добытых полезных ископаемых только на расходы по доставке в зависимости от условий поставки.

42. Пунктом 5 статьи 340 НК РФ предусмотрен порядок оценки стоимости добытых драгоценных металлов, извлеченных из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений.


Страницы: 7 из 11  <-- предыдущая  cодержание   следующая -->