ПИСЬМО БАНКА РОССИИ ОТ 21.07.2011 N 110-Т. О МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЯХ. О ПРИЗНАНИИ, ОЦЕНКЕ, ПРЕДСТАВЛЕНИИ И РАСКРЫТИИ ИНФОРМАЦИИ О ДЕЛОВОЙ РЕПУТАЦИИ ПРИ СОСТАВЛЕНИИ КРЕДИТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ. ПРОДОЛЖЕНИЕ

Если балансовая стоимость генерирующей единицы превышает ее возмещаемую стоимость, убыток от обесценения уменьшает балансовую стоимость генерирующей единицы в следующей очередности:
- сначала уменьшается балансовая стоимость любой деловой репутации, относящейся к генерирующей единице (до полного ее обесценения) <1>;
- --------------------------------
<1> Параграф 104(a) МСФО (IAS) 36; примеры 3 - 5.

затем оставшаяся величина убытка от обесценения распределяется на другие активы генерирующей единицы пропорционально балансовой стоимости этих активов в составе тестируемой генерирующей единицы <1>.
--------------------------------
<1> Параграф 104(b) МСФО (IAS) 36.

Убыток от обесценения деловой репутации не подлежит восстановлению <1>.
--------------------------------
<1> Параграф 124 МСФО (IAS) 36.

3.5. Если дочерняя организация (или ее часть) с неконтролирующей долей участия в приобретенной организации является генерирующей единицей, убыток от обесценения деловой репутации распределяется между материнской организацией и неконтролирующей долей участия в приобретенной организации на той же основе, на которой происходит распределение прибыли или убытка, то есть пропорционально их доле в деловой репутации <1>.
--------------------------------
<1> Параграф С6 МСФО (IAS) 36; примеры 2 и 3.

3.6. Генерирующая единица, на которую распределена стоимость деловой репутации, признанная в результате объединения бизнеса в текущем годовом периоде, должна быть протестирована на обесценение до конца этого годового периода <1>.
--------------------------------
<1> Параграф 96 МСФО (IAS) 36; примеры 1 и 3 - 5.

3.7. При проведении тестирования активов, в том числе и при появлении признаков их обесценения, в составе генерирующей единицы, на которую распределяется стоимость деловой репутации, кредитная организация тестирует эти активы раньше, чем генерирующую единицу <1>.
--------------------------------
<1> Параграфы 97 и 98 МСФО (IAS) 36.

При проведении тестирования генерирующей единицы, в том числе и при появлении признаков ее обесценения, в составе группы генерирующих единиц, на которую распределена стоимость деловой репутации, кредитная организация тестирует эту единицу раньше, чем группу единиц <1>.
--------------------------------
<1> Параграфы 97 и 98 МСФО (IAS) 36.

3.8. Результат самых последних оценок, произведенных в предшествующий период в отношении возмещаемой стоимости генерирующей единицы, на которую распределена стоимость деловой репутации, может быть использован при тестировании этой единицы на обесценение в текущем периоде при выполнении следующих условий:
- активы и обязательства, составляющие эту единицу, не претерпели существенных изменений со времени самой последней оценки возмещаемой стоимости;
- в результате самой последней оценки возмещаемой стоимости получена сумма, существенно превысившая балансовую стоимость данной единицы;
- анализ произошедших событий и изменившихся обстоятельств со времени оценки возмещаемой стоимости свидетельствует о малой вероятности того, что оцененная на текущий момент возмещаемая стоимость будет меньше балансовой стоимости генерирующей единицы <1>.
--------------------------------
<1> Параграф 99 МСФО (IAS) 36.

3.9. При выбытии части генерирующей единицы из состава генерирующей единицы, на которую распределена стоимость деловой репутации, прибыль или убыток от выбытия включает часть стоимости деловой репутации, соответствующую выбывающей части генерирующей единицы <1>.
--------------------------------
<1> Параграф 86(a) МСФО (IAS) 36.

Стоимость деловой репутации, соответствующая выбывающей части генерирующей единицы, определяется, как правило, на основе относительных значений стоимости выбывающей и сохраненной части генерирующей единицы <1>.
--------------------------------
<1> Параграф 86(b) МСФО (IAS) 36.

3.10. При классификации приобретенной организации или части генерирующей единицы, на которую распределена стоимость деловой репутации, в выбывающую группу относящаяся к ним деловая репутация также подлежит включению в выбывающую группу <1>.
--------------------------------
<1> Параграф 6 МСФО (IFRS) 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность".