ПРОВЕРКА ДОСТОВЕРНОСТИ ДАННЫХ УЧЕТА О ФАКТИЧЕСКОЙ И ПРАВИЛЬНОСТИ ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТЕ ФАКТИЧЕСКИХ ЗАТРАТ НА ЕЕ ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ, СОБЛЮДЕНИЯ ПОРЯДКА УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ. ПРОДОЛЖЕНИЕ
(Письмо Госналогслужбы РФ от 28.08.1992 N ИЛ-6-01/284 (с изм. от 18.09.1995). О Временных указаниях о порядке проведения документальных проверок юридических лиц, независимо от видов деятельности и формы собственности (включая предприятия с особым режимом работы), по соблюдению налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на прибыль)Налог на прибыль организаций. Акцизы. Транспортный налог
Согласно "Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации", утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 20 марта 1992 г. N 10, стоимость находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов может погашаться путем начисления износа в размере 50 процентов стоимости при передаче их со склада в эксплуатацию и в размере остальных 50 процентов (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) при выбытии за непригодностью. Кроме этого, износ может быть начислен в размере 100 процентов при передаче отдельных видов малоценных и быстроизнашивающихся предметов в эксплуатацию, причем предметы стоимостью до 100 рублей за единицу могут списываться в расход по мере отпуска их в производство. Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, переданных в эксплуатацию на объекты социально - культурной сферы, для нужд капитального строительства, а также других обслуживающих производств и хозяйств, начисляется не за счет затрат по основной деятельности, а за счет соответствующих источников финансирования.
Для проверки данного вопроса проверяющий должен сличить данные, показанные в Главной книге (оборотном балансе) по кредиту счета 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов", и 50% суммы, полученной по итогам ведомостей по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов, находящихся в подотчете у ответственных лиц. Сумма, отраженная по кредиту счета 13, должна быть меньше результата, составляющего 50% от первоначальной стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов. При получении обратной разницы следует определить размер скрытой от налогообложения прибыли за счет пересписания суммы износа на себестоимость продукции.
Основными видами таких расходов являются затраты, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. К ним, в частности, относятся:
- затраты, связанные с горно - подготовительными работами (вскрышные работы, в производствах цветной, черной металлургии, добычи угля (сланца), промышленности строительных материалов, доразведка месторождений, очистка территории в зоне открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, используемого при последующей рекультивации земель, устройства временных подъездных путей и дорог для вывозки добываемого сырья и другие виды работ);
- затраты, связанные с подготовительными работами в сезонных отраслях промышленности;
- затраты на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые и пуско - наладочные работы), на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства (за исключением индивидуального опробования отдельных видов оборудования, проводимых для проверки качества монтажа);
- затраты по проверке годности новых агрегатов предприятий, производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования.
Не должны отражаться на счете 31 "Расходы будущих периодов": затраты по шефмонтажу, который должен осуществляться заводами - поставщиками оборудования или по их поручениям (договорам) специализированными организациями; на содержание дирекции строящегося предприятия; затраты, связанные с приемкой новых предприятий и объектов в эксплуатацию, по подготовке кадров для работы на вновь вводимом производстве; исправления ошибок и недоделок проектов и строительно - монтажных работ, исправления дефектов оборудования по вине заводов - изготовителей, исправления повреждений и деформаций, полученных при транспортировке до приобъектных складов или в период хранения его на этих складах; расходов по ревизии (разборке) оборудования, вызванных дефектами антикоррозийной защиты или длительным хранением и др., которые должны производиться за счет средств капитальных вложений или виновных юридических и физических лиц, а также затрат на научно - исследовательские и опытно - конструкторские работы по созданию новых видов сырья и материалов и переоснащение производства; затраты на рекультивацию земель.
На расходы будущих периодов также относятся:
- единовременные затраты по массовому набору рабочих при организации или при расширении производства;
- затраты по капитальному, среднему и текущему ремонту арендованных основных средств, производимых арендатором за счет своих средств, предусмотренных арендными договорами;
- расходы на подписку периодической печати и другие затраты, подлежащие отнесению на себестоимость продукции в последующие отчетные периоды.
При проведении документальной проверки проверяющий должен установить законность отнесения на этот счет затрат и правильность определения сметной ставки погашения, по которой производится списание этих расходов на себестоимость продукции в данном отчетном периоде.
Проверка законности отражения в отчетности таких расходов производится методом сличения первичных документов (банковские выписки, платежные документы, счета на оплату, договора, гарантийные письма и другие документы, подтверждающие производство таких затрат) с действующими постановлениями и другими законодательными актами.
Правильность определения сметной ставки погашения проверяется путем сличения сроков, указанных в действующих нормативных актах, и результатов, полученных от деления общей суммы затрат на сумму, ежемесячно списываемую на себестоимость.
В случаях установления фактов неправильного или несвоевременного отнесения на себестоимость расходов будущих периодов проверяющий обязан определить размер скрытой от налогообложения прибыли.