ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ РАСЧЕТОВ

- При проверке этого вида доходов следует обратить внимание на полноту перечисления и получения средств в соответствии с договором аренды. Если в договоре аренды определены фиксированные суммы дохода, то сокрытие дохода устанавливается путем определения несвоевременного получения денежных средств на расчетный счет (в кассу) при условии производства расчетов по оплате или путем определения несвоевременного начисления (дебет счета 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", кредит счета 80 "Прибыли и убытки") при условии производства расчетов путем образования задолженности. Если в договоре аренды сумма дохода определена в процентах, то проверяющий производит расчет размера сокрытого от налогообложения дохода. Расходы (капитальный, средний и текущий ремонт зданий и сооружений, расходы по содержанию арендованного оборудования и т.п.), не предусмотренные договором аренды и не входящие в калькуляцию арендной платы (ставки), должны быть отнесены на соответствующие счета по учету производства, издержек обращения или образованных специальных резервов арендодателя. В условиях установления фактов отнесения таких расходов на результаты хозяйственной деятельности арендатора, проверяющий обязан определить сумму сокрытого от налогообложения дохода;
- расходы по содержанию законсервированных мощностей и объектов, погашаемых в соответствии с действующим законодательством за счет прибылей (доходов).
При проведении проверки проверяющий сличает данные, отраженные по дебету счета 80 "Прибыли и убытки", с данными, отраженными на счетах: 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 51 "Расчетный счет" и т.п. Следует иметь в виду, что сумма затрат не должна превышать сумму, определенную сметой на содержание таких объектов.
- В случае выявления при проведении проверки затрат, не относящихся к таким расходам и отраженным по дебету счета 80 "Прибыли и убытки", проверяющий обязан определить сумму сокрытого дохода;
- убытки от списания ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы.
- При проведении проверки следует провести сверку данных, отраженных по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" или 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки". Следует иметь в виду, что убытки от списания ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, или долгов по недостачам и хищениям, списанным по прочим причинам, должны подтверждаться возвращенными исполнительными документами и решениями по исковым заявлениям, утвержденными судами, и актами о несостоятельности должников. При наличии на балансе резерва сомнительных долгов эти расходы должны быть отнесены в дебет счета 82 "Резервы по сомнительным долгам";
- затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукцию.
При проведении проверки проверяющий сличает данные, отраженные по дебету счета 80 "Прибыли и убытки", с данными, отраженными на счетах учета затрат на производство (20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" и других).
- В случаях выявления при проведении проверки затрат, не относящихся к таким расходам и отраженным по дебету счета 80 "Прибыли и убытки", проверяющий обязан определить сумму сокрытого от налогообложения дохода;
- судебные издержки и судебные сборы.
- При проведении проверки следует сличить данные, отраженные по дебету счета 80 "Прибыли и убытки", с первичными документами, подтверждающими оплату этих расходов. Кроме этого, следует внимательно проверить наличие судебных и арбитражных дел и исков. В случаях обнаружения перечислений при отсутствии судебных решений проверяющий обязан определить размер сокрытых от налогообложения доходов;
- некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями.
При проведении проверки проверяющий сличает данные, отраженные по дебету счета 80 "Прибыли и убытки", с данными, отраженными по счетам учета материальных ценностей, расчетов по оплате труда, денежных средств и т.д. Следует обратить внимание на правомерность списания и на состав этих затрат. В случаях отсутствия решения компетентных органов о наличии виновных лиц, а также при выявлении затрат, не относящихся к таким расходам и отраженным по дебету счета 80 "Прибыли и убытки", проверяющий обязан определить сумму сокрытого от налогообложения дохода.
Доходы, полученные от поступления средств, перечисляемых покупателями продукции (работ, услуг) в специальные фонды предприятий.
В связи с тем, что инструкциями Министерства финансов Российской Федерации не утвержден порядок отражения в бухгалтерском учете этого вида доходов, а Законом Российской Федерации от 16.07.92 N 3317-1 "О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России" определено включение таких перечислений в налогооблагаемую базу, при проведении проверки проверяющему следует обратить внимание на полноту отражения этих средств.
Проверяющему следует определить сумму заниженной прибыли на этот вид дохода путем сверки данных, отраженных на счетах учета денежных средств, материальных ценностей или основных средств, и данных, отраженных на счетах учета расчетов (счета 60, 62, 63, 64, 67, 73 и т.п.). Этот метод применяется в случаях, если суммы поступления в спецфонды средств не оговорены в договорах поставки продукции (работ, услуг).