ПРОВЕРКА ДОСТОВЕРНОСТИ И ЗАКОННОСТИ ОТРАЖЕНИЯ ОТ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ОПЕРАЦИЙ

- Такой же метод проверки применяется и при проверке прибыли, полученной от реализации материальных ценностей, полученных от ликвидации основных средств;
- при реализации нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов следует обратить внимание на правильность отражения по дебету счета N 48 "Реализация прочих активов" их стоимости.
Для этого следует сверить данные, учтенные по счету 48 "Реализация прочих активов", и данные, отраженные по дебету счета 04 "Нематериальные активы", а также по дебету счета 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы". В случаях выявления положительной разницы следует установить размер сокрытого от налогообложения дохода.
Кроме этого, проверяющий должен проверить правильность отражения в кредите счета 48 "Реализация прочих активов" сумм износа реализованных нематериальных активов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
- В случаях выявления расхождений сумм, отраженных по кредиту счета 48 "Реализация прочих активов" и по дебету счета 05 "Износ нематериальных активов" и 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов", или отсутствия такой проводки, следует определить сумму сокрытых от налогообложения доходов;
- при выявлении безвозмездной передачи нематериальных активов и товарно - материальных ценностей другим предприятиям, а также своим филиалам и структурным подразделениям, имеющим расчетный счет (валютный счет) и отдельный баланс, следует установить, не отражался ли результат от этой операции на результатах от прочей реализации. В соответствии с подпунктом "а" п. 1.3 письма Министерства финансов Российской Федерации от 16.03.92 N 6 финансовый результат безвозмездной передачи нематериальных ценностей должен быть отражен также на счете 88 "Фонды специального назначения" и в общую сумму налогооблагаемой прибыли не входит;
- при реализации прав на паи (долгосрочные вложения в уставные фонды других предприятий как в рублях, так и в валюте), прав на пользование депозитами акций, облигаций и других ценных бумаг и финансовых вложений (как долгосрочных, так и краткосрочных) проверяющий должен выявить, не увеличена ли их номинальная или балансовая стоимость за счет списания не относящихся к ним затрат. Для этого следует сопоставить сумму, числящуюся по дебету счетов 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения", с суммой, отраженной по дебету счета 48 "Реализация прочих активов".
В случаях выявления разницы (т.е. сумма, числящаяся в дебете счета 48, будет больше, чем в дебете счета 06 и 58) проверяющий обязан установить размер сокрытого от налогообложения дохода. Причем следует иметь в виду, что на счетах 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения" стоимость акций, облигаций и других ценных бумаг должна соответствовать номинальной их стоимости.
При проверке следует установить достоверность бухгалтерской отчетности в части своевременности отражения хозяйственных операций.
Для этого надо сверить даты следующих документов:
- накладной на отпуск с материального склада основных средств, узлов и комплектующих деталей, полученных от ликвидации основных средств, других товарно - материальных ценностей для реализации их на сторону;
- пропуска на вынос (вывоз) основных средств и товарно - материальных ценностей с территории предприятия;
- банковской выписки по движению денежных средств по расчетному счету или приходного кассового ордера на приход денежной наличности в кассу предприятия в оплату счетов по реализации основных средств, материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг и других ценностей, принадлежащих предприятию и учтенных на счетах 47 и 48;
- данных, отраженных в Главной книге (оборотном балансе) и журналах - ордерах N N 8, 9, 13 при ведении журнально - ордерной формы счетоводства.
В случаях выявления фактов несоответствия дат и периодов отражения в бухгалтерском учете этих документов проверяющий обязан проанализировать влияние такого несоответствия на общую сумму прибыли от прочей реализации, отраженной в отчетной форме N 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании". При обнаружении фактов отражения в бухгалтерском учете в дебете счетов 47 и 48 списания первоначальной стоимости основных фондов и товарно - материальных ценностей, ценных бумаг и других ценностей, принадлежащих предприятию, без оплаты или без отражения в кредите счетов, следует установить размер скрытой от налогообложения прибыли (дохода).