ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ, ДОСТОВЕРНОСТИ И ЗАКОННОСТИ ОТ ПРОЧЕЙ РЕАЛИЗАЦИИ

Расходы по выплате стипендий и затраты базовых предприятий по оплате ИТР и квалифицированных рабочих по руководству подготовкой и переподготовкой кадров и повышению квалификации в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом предприятия по оплате труда". Эти расходы включаются в суммы, начисленные на оплату труда работникам основной деятельности, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), и отражаются по строке 1 приложения N 1 к Инструкции Госналогслужбы РФ от 06.03.92 N 4. В случаях выявления фактов прямого отнесения, минуя счет 70 "Расчеты с персоналом предприятия", на себестоимость продукции (работ, услуг) выплаченных сумм (дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредит счета 50 "Касса") проверяющий обязан установить сумму заниженной налогооблагаемой прибыли за счет занижения суммы превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной.
При проверке правильности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) платы в соответствии с договором за предоставление учебными заведениями в процессе подготовки специалистов услуг, не предусмотренных утвержденными учебными программами, обучение кадров, не прошедших конкурсных экзаменов и принятых на обучение по договору, за переподготовку и повышение квалификации кадров следует обратить внимание на следующие моменты.
Эти расходы (в бухгалтерском учете отражаются в основном по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы", субсчет "Подготовка кадров" и кредиту счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.д.) могут включаться в себестоимость продукции (работ, услуг) только при наличии договора с государственными и негосударственными профессиональными образовательными учреждениями (в том числе с иностранными), получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию). В договоре должна быть предусмотрена общая сумма расходов и сумма расходов, предназначенная для оплаты обучения по утвержденным программам. Сумма разницы между этими расходами является оплатой дополнительных услуг и может быть включена в себестоимость продукции (работ, услуг). При отсутствии в договоре суммы расходов на оплату обучения по утвержденным программам вся сумма не должна относиться на себестоимость продукции (работ, услуг).
В случае установления фактов отнесения на себестоимость суммы большей, чем разница между общей суммой расходов по договору и суммой расходов, предназначенной для оплаты обучения по утвержденным программам, проверяющий должен определить сумму скрытой от налогообложения прибыли.
При проведении проверки расходов на обучение работников за границей следует установить, не относились ли расходы, предусмотренные в договоре по проезду до принимающей страны и обратно, стоимости питания, стоимости найма жилья, и другие расходы (кроме стоимости обучения по утвержденным программам) на статью "Командировочные расходы" (дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы", кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами"). В случае установления таких фактов проверяющему следует определить сумму сокрытой от налогообложения прибыли.
Следует иметь в виду, что сумма, отнесенная на себестоимость продукции (работ, услуг) по фактическим расходам на подготовку и переподготовку кадров по всем договорам, не может превышать на момент проверки 2 процента фактических расходов на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Сумму превышения между этими показателями проверяющий отражает в акте, как сумму сокрытой от налогообложения прибыли. Изложенный порядок и нормативы отчислений на подготовку кадров не распространяются на предприятия и организации потребительской кооперации.