Официальные документы
Налог на прибыль организаций. Акцизы. Транспортный налог
Образование резервов предстоящих расходов и платежей производится в целях равномерного включения расходов и платежей в издержки производства или обращения.
Остатки средств, учитываемых на этом счете (резерв предстоящих расходов и платежей на оплату очередных отпусков рабочим, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, предстоящих затрат по ремонту основных средств и др.), начисляемых за счет себестоимости продукции (работ, услуг) в соответствии с действующим законодательством по состоянию на 01.01.93 подлежат инвентаризации, а себестоимость - корректировке, в зависимости от фактических расходов, произведенных за счет этих резервов.
Проводимой налоговыми органами проверкой устанавливается правильность образования сумм по тому или иному резерву и при необходимости корректируется величина остатка методом сторнировочной записи по дебету производственных счетов и кредиту счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" или досписания превышения фактических затрат на себестоимость прямой проводкой. При проверке исчисления правильности оплаты ежегодных отпусков и компенсаций следует руководствоваться "Временным порядком исчисления оплаты ежегодных отпусков и компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнении с учетом роста цен и денежных доходов населения", доведенным письмом Государственной налоговой службы России от 02.06.92 N ЮУ-6-10/178. Согласно вышеназванному письму за время пребывания работника в основном или дополнительном отпуске за ним сохраняется средний заработок, исчисляемый следующим образом:
исчисление среднего заработка для оплаты ежегодного отпуска производится для работников предприятий, учреждений и организаций, осуществляющих свою деятельность на основании Закона РСФСР "О предприятиях и предпринимательской деятельности", исходя из заработка за период с 1 января 1992 года за календарные месяцы до момента ухода в отпуск или за последние три календарных месяца, предшествующих уходу в отпуск. Конкретный порядок исчисления ежегодных отпусков может определяться самим предприятием. Временный порядок действует до введения нового минимального размера оплаты труда или до начала индексации доходов населения.
Проверка правильности отнесения на себестоимость начисленных сумм образования ремонтного фонда должна включать в себя перечень вопросов, охватывающих порядок его образования. Предприятия и организации с целью равномерности включения затрат на ремонт в себестоимость продукции могут создавать ремонтный фонд за счет отчислений от себестоимости, определяемых исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и утверждаемых в установленном порядке самими предприятиями нормативов.
Порядок создания ремонтного фонда должен быть определен документом, определяющим учетную политику предприятия. Если при принятии учетной политики на 1992 год предприятие считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов и платежей, то остатки средств указанных резервов по состоянию на 1 января 1992 года подлежат отражению в учете как прибыль прошлых лет записью по дебету счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки". В этом же документе должны отражаться расчеты по определению норматива производимых отчислений в ремонтный фонд. Основными критериями определения норматива являются:
- сроки производства ремонта, основанные на заключенных договорах;
- дефектные ведомости на наличие необходимости проведения этих работ;
- объем в стоимостном выражении, исходя из цен, установленных договорами, а при выполнении работ хозяйственным способом, - исходя из фактических затрат на производство работ.
При проверке правильности определения норматива образования средств ремонтного фонда за счет себестоимости следует иметь в виду, что в расчет должны приниматься только основные производственные фонды, так как ремонт непроизводственных объектов основных средств производится за счет специальных источников.
Затраты по законченному ремонту, учтенные на счете 23 "Вспомогательное производство", субсчет "Ремонт основных средств", списываются на счет 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей". Разница между фактическими затратами на ремонт и сметной стоимостью отражается на счете 31 "Расходы будущих периодов" и показывается в балансе по статье с таким же наименованием в случаях превышения фактических затрат над нормативными. Погашение этой суммы (списание на себестоимость) производится только после пересмотра сметной стоимости капитального ремонта.
В случае создания ремонтного фонда в течение 1992 года, но при отсутствии произведенных затрат на ремонт основных производственных фондов, или если затраты произведены в меньшей сумме, необходимо при составлении годового отчета путем сторнирования проводки снять остаток со счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" и с затрат на производство.
Страницы: 16 из 45 <-- предыдущая cодержание следующая -->
N 02 ИЗНОС ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, N 05 ИЗНОС НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ. ПРОДОЛЖЕНИЕ
(Письмо Госналогслужбы РФ от 28.08.1992 N ИЛ-6-01/284 (с изм. от 18.09.1995). О Временных указаниях о порядке проведения документальных проверок юридических лиц, независимо от видов деятельности и формы собственности (включая предприятия с особым режимом работы), по соблюдению налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на прибыль)Налог на прибыль организаций. Акцизы. Транспортный налог
При рассмотрении вопроса правильности начисления износа с учетом проведения переоценки основных фондов (средств) по состоянию на 01.07.92 в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 14.08.92 N 595, следует иметь в виду, что разница между восстановительной и первоначальной стоимостью основных средств отражается по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 88 "Фонды специального назначения", субсчет "Фонд индексации имущества", а сумма индексированного износа по указанным основным средствам показывается по кредиту счета 02 "Износ основных средств" и дебету счета 88 "Фонды специального назначения", субсчет "Фонд индексации имущества". При проведении проверки проверяющему следует обратить внимание на то, чтобы при проведении переоценки была произведена переоценка основных фондов и износа в одинаковом коэффициенте. В случае установления фактов отсутствия переоценки первоначальной стоимости и износа основных фондов и нематериальных активов, имеющих остаточную стоимость и реализованных сторонним предприятиям и организациям, следует сделать перерасчет начисляемого износа и определить размер скрытой от налогообложения прибыли.
N 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей"
Образование резервов предстоящих расходов и платежей производится в целях равномерного включения расходов и платежей в издержки производства или обращения.
Остатки средств, учитываемых на этом счете (резерв предстоящих расходов и платежей на оплату очередных отпусков рабочим, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, предстоящих затрат по ремонту основных средств и др.), начисляемых за счет себестоимости продукции (работ, услуг) в соответствии с действующим законодательством по состоянию на 01.01.93 подлежат инвентаризации, а себестоимость - корректировке, в зависимости от фактических расходов, произведенных за счет этих резервов.
Проводимой налоговыми органами проверкой устанавливается правильность образования сумм по тому или иному резерву и при необходимости корректируется величина остатка методом сторнировочной записи по дебету производственных счетов и кредиту счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" или досписания превышения фактических затрат на себестоимость прямой проводкой. При проверке исчисления правильности оплаты ежегодных отпусков и компенсаций следует руководствоваться "Временным порядком исчисления оплаты ежегодных отпусков и компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнении с учетом роста цен и денежных доходов населения", доведенным письмом Государственной налоговой службы России от 02.06.92 N ЮУ-6-10/178. Согласно вышеназванному письму за время пребывания работника в основном или дополнительном отпуске за ним сохраняется средний заработок, исчисляемый следующим образом:
исчисление среднего заработка для оплаты ежегодного отпуска производится для работников предприятий, учреждений и организаций, осуществляющих свою деятельность на основании Закона РСФСР "О предприятиях и предпринимательской деятельности", исходя из заработка за период с 1 января 1992 года за календарные месяцы до момента ухода в отпуск или за последние три календарных месяца, предшествующих уходу в отпуск. Конкретный порядок исчисления ежегодных отпусков может определяться самим предприятием. Временный порядок действует до введения нового минимального размера оплаты труда или до начала индексации доходов населения.
Проверка правильности отнесения на себестоимость начисленных сумм образования ремонтного фонда должна включать в себя перечень вопросов, охватывающих порядок его образования. Предприятия и организации с целью равномерности включения затрат на ремонт в себестоимость продукции могут создавать ремонтный фонд за счет отчислений от себестоимости, определяемых исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и утверждаемых в установленном порядке самими предприятиями нормативов.
Порядок создания ремонтного фонда должен быть определен документом, определяющим учетную политику предприятия. Если при принятии учетной политики на 1992 год предприятие считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов и платежей, то остатки средств указанных резервов по состоянию на 1 января 1992 года подлежат отражению в учете как прибыль прошлых лет записью по дебету счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки". В этом же документе должны отражаться расчеты по определению норматива производимых отчислений в ремонтный фонд. Основными критериями определения норматива являются:
- сроки производства ремонта, основанные на заключенных договорах;
- дефектные ведомости на наличие необходимости проведения этих работ;
- объем в стоимостном выражении, исходя из цен, установленных договорами, а при выполнении работ хозяйственным способом, - исходя из фактических затрат на производство работ.
При проверке правильности определения норматива образования средств ремонтного фонда за счет себестоимости следует иметь в виду, что в расчет должны приниматься только основные производственные фонды, так как ремонт непроизводственных объектов основных средств производится за счет специальных источников.
Затраты по законченному ремонту, учтенные на счете 23 "Вспомогательное производство", субсчет "Ремонт основных средств", списываются на счет 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей". Разница между фактическими затратами на ремонт и сметной стоимостью отражается на счете 31 "Расходы будущих периодов" и показывается в балансе по статье с таким же наименованием в случаях превышения фактических затрат над нормативными. Погашение этой суммы (списание на себестоимость) производится только после пересмотра сметной стоимости капитального ремонта.
В случае создания ремонтного фонда в течение 1992 года, но при отсутствии произведенных затрат на ремонт основных производственных фондов, или если затраты произведены в меньшей сумме, необходимо при составлении годового отчета путем сторнирования проводки снять остаток со счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" и с затрат на производство.
Страницы: 16 из 45 <-- предыдущая cодержание следующая -->