Официальные документы
Налог на прибыль организаций. Акцизы. Транспортный налог
По кредиту этих счетов отражается величина начисленного износа основных средств и нематериальных активов. В ходе проверки необходимо рассмотреть такие вопросы, как правильность применения действующих норм амортизационных отчислений по видам основных средств и условиям их эксплуатации (сменность, консервация и т.д.), достоверность данных об амортизируемых основных средствах, правильность их оценки и учета, своевременность корректировки сумм начисленного износа по вводимым в действие и выбывающим из эксплуатации фондам, обоснованность постановки на учет по балансу основной деятельности законченных строительных объектов.
При проверке данного вопроса необходимо руководствоваться Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденным Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР, Госстроем СССР 29.12.90, а также "Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР", утвержденными Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072. Следует иметь в виду, что в соответствии с новым Планом счетов износ по полностью амортизированным основным средствам и нематериальным активам не начисляется. Применение ускоренной амортизации (износа) может производиться только при согласовании с Министерством экономики Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации. Малые предприятия, наряду с применением ускоренного метода амортизации активной части основных фондов, в соответствии с п. 7 Постановления Совета Министров РСФСР от 18 июля 1991 г. N 406 "О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в РСФСР" могут списывать дополнительно, как амортизационные отчисления, до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше трех лет. При прекращении деятельности малого предприятия до истечения одного года сумма дополнительно начисленной амортизации подлежит восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли малого предприятия.
В соответствии с письмом Государственной налоговой службы Российской Федерации от 30.01.92 N ИЛ-6-09/49 с 1 января 1992 года была введена индексация амортизационных отчислений всеми предприятиями и организациями, независимо от форм собственности. Проверка данного вопроса должна охватить перечень основных средств, подлежащих индексации. При этом надо иметь в виду, что по основным фондам, введенным в действие после 1 января 1992 года, износ начисляется по нормам амортизации без применения повышающего коэффициента 2,0. На сумму прироста амортизационных отчислений по основным фондам, введенным в эксплуатацию до 1 января 1992 года, образуется резерв индексированных амортизационных отчислений с отнесением этой суммы на затраты производства в корреспонденции со счетом 89 "Расчеты предстоящих расходов и платежей".
В соответствии с письмом Министерства финансов Российской Федерации от 8 октября 1992 г. N 16-05/3 "Об отдельных вопросах по переоценке основных фондов (средств)" начисленный на предприятии в первом полугодии резерв индексированных амортизационных отчислений подлежит перечислению с дебета счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" на кредит счета 88, субсчет "Фонд индексации имущества".
Нематериальные активы отражаются в балансе в сумме затрат на приобретение и переносят свою стоимость на готовый продукт посредством начисления износа исходя из норм, определяемых по сроку их полезного использования. По тем нематериальным активам, по которым невозможно определить срок их полезного действия, норма износа устанавливается в расчете на десять лет (но не более срока деятельности предприятия). В случаях, если нематериальные активы по условиям учредительных документов не имеют стоимости в валюте (рублях), а предусмотрено их образование путем получения в Уставный фонд средств в виде отчислений от стоимости товара, то износ нематериальных активов начисляется только после истечения срока действия этих отчислений, предусмотренного учредительным договором. Кроме этого, отчисления, представляющие собой взносы в Уставный фонд, и создание стоимости нематериальных активов, должны производиться из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Если учредительными документами предусмотрено внесение в Уставный фонд права пользования объектом (в стоимость которого должны быть включены затраты пользователя по приведению объекта до годности его использования), то эти затраты в себестоимость производимой продукции (выполнение работ, услуг) включаться не должны, а должны производиться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Страницы: 15 из 45 <-- предыдущая cодержание следующая -->
N 02 ИЗНОС ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, N 05 ИЗНОС НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
(Письмо Госналогслужбы РФ от 28.08.1992 N ИЛ-6-01/284 (с изм. от 18.09.1995). О Временных указаниях о порядке проведения документальных проверок юридических лиц, независимо от видов деятельности и формы собственности (включая предприятия с особым режимом работы), по соблюдению налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на прибыль)Налог на прибыль организаций. Акцизы. Транспортный налог
Кроме этого, при проверке в отдельных организациях транспорта (морской, речной, автомобильный, авиационный и т.п.) и связи, работникам которых производятся различные доплаты (в том числе и в иностранной валюте) в связи с условиями труда и разъездным характером работы, а также за выполнение в рейсах дополнительных работ, должны включаться в фонд оплаты труда с соответствующими начислениями. Причем, эти выплаты должны включаться в сумму на оплату труда работникам основной деятельности, включаемую в себестоимость, при исчислении суммы превышения расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной. Для этого проверяющий сверяет данные по кредиту счета 50 "Касса" и счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы". В случае выявления списания таких выплат на себестоимость, минуя счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", проверяющий должен определить сумму скрытой налогооблагаемой прибыли.
N 02 "Износ основных средств", N 05 "Износ нематериальных
По кредиту этих счетов отражается величина начисленного износа основных средств и нематериальных активов. В ходе проверки необходимо рассмотреть такие вопросы, как правильность применения действующих норм амортизационных отчислений по видам основных средств и условиям их эксплуатации (сменность, консервация и т.д.), достоверность данных об амортизируемых основных средствах, правильность их оценки и учета, своевременность корректировки сумм начисленного износа по вводимым в действие и выбывающим из эксплуатации фондам, обоснованность постановки на учет по балансу основной деятельности законченных строительных объектов.
При проверке данного вопроса необходимо руководствоваться Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденным Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР, Госстроем СССР 29.12.90, а также "Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР", утвержденными Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072. Следует иметь в виду, что в соответствии с новым Планом счетов износ по полностью амортизированным основным средствам и нематериальным активам не начисляется. Применение ускоренной амортизации (износа) может производиться только при согласовании с Министерством экономики Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации. Малые предприятия, наряду с применением ускоренного метода амортизации активной части основных фондов, в соответствии с п. 7 Постановления Совета Министров РСФСР от 18 июля 1991 г. N 406 "О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в РСФСР" могут списывать дополнительно, как амортизационные отчисления, до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше трех лет. При прекращении деятельности малого предприятия до истечения одного года сумма дополнительно начисленной амортизации подлежит восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли малого предприятия.
В соответствии с письмом Государственной налоговой службы Российской Федерации от 30.01.92 N ИЛ-6-09/49 с 1 января 1992 года была введена индексация амортизационных отчислений всеми предприятиями и организациями, независимо от форм собственности. Проверка данного вопроса должна охватить перечень основных средств, подлежащих индексации. При этом надо иметь в виду, что по основным фондам, введенным в действие после 1 января 1992 года, износ начисляется по нормам амортизации без применения повышающего коэффициента 2,0. На сумму прироста амортизационных отчислений по основным фондам, введенным в эксплуатацию до 1 января 1992 года, образуется резерв индексированных амортизационных отчислений с отнесением этой суммы на затраты производства в корреспонденции со счетом 89 "Расчеты предстоящих расходов и платежей".
В соответствии с письмом Министерства финансов Российской Федерации от 8 октября 1992 г. N 16-05/3 "Об отдельных вопросах по переоценке основных фондов (средств)" начисленный на предприятии в первом полугодии резерв индексированных амортизационных отчислений подлежит перечислению с дебета счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" на кредит счета 88, субсчет "Фонд индексации имущества".
Нематериальные активы отражаются в балансе в сумме затрат на приобретение и переносят свою стоимость на готовый продукт посредством начисления износа исходя из норм, определяемых по сроку их полезного использования. По тем нематериальным активам, по которым невозможно определить срок их полезного действия, норма износа устанавливается в расчете на десять лет (но не более срока деятельности предприятия). В случаях, если нематериальные активы по условиям учредительных документов не имеют стоимости в валюте (рублях), а предусмотрено их образование путем получения в Уставный фонд средств в виде отчислений от стоимости товара, то износ нематериальных активов начисляется только после истечения срока действия этих отчислений, предусмотренного учредительным договором. Кроме этого, отчисления, представляющие собой взносы в Уставный фонд, и создание стоимости нематериальных активов, должны производиться из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Если учредительными документами предусмотрено внесение в Уставный фонд права пользования объектом (в стоимость которого должны быть включены затраты пользователя по приведению объекта до годности его использования), то эти затраты в себестоимость производимой продукции (выполнение работ, услуг) включаться не должны, а должны производиться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Страницы: 15 из 45 <-- предыдущая cодержание следующая -->