Официальные документы
Налог на прибыль организаций
В связи с началом применения в отношении налогов с 01.01.2003 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Финляндской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 04.05.1996 и Протокола от 14.04.2000 к Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Финляндской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 04.05.1996 Министерство Российской Федерации по налогам и сборам доводит до сведения и руководства в работе следующее.
I. В соответствии с пунктом 3 статьи 2 Соглашения, применяющегося к лицам, являющимся резидентами одного или обоих Договаривающихся Государств, в Российской Федерации оно распространяется на налог на прибыль организаций и подоходный налог с физических лиц.
Для устранения двойного налогообложения резидентов России Соглашением предусмотрен метод зачета уплаченных за границей налогов с учетом законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Соглашением регулируется налогообложение следующих видов доходов: от недвижимого имущества, предпринимательской деятельности, международных перевозок, дивидендов, процентов, от авторских прав и лицензий, от отчуждения имущества, от независимых личных услуг, от работы по найму, гонорары директоров, доходы артистов и спортсменов, пенсий и аннуитетов, от деятельности на государственной службе, выплаты студентам и практикантам, а также другие доходы.
Права Российской Федерации и Финляндской Республики представлены в таблице 1, которая может служить ориентиром по налогообложению указанных видов доходов. При этом необходимо учитывать, что если в соответствии с положениями Соглашения право облагать конкретный вид доходов предоставлено обоим Договаривающимся Государствам, Российская Федерация реализует это право в пределах, предоставленных Соглашением, в соответствии с положениями законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а Финляндская Республика предоставляет на сумму налога, уплаченного ее резидентами в России, зачет, предусмотренный ст. 22 Соглашения.
Знаком "X" в таблице 1 обозначено государство, в котором в соответствии с положениями Соглашения может взиматься налог в связи с получением того или иного вида дохода.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПИСЬМО МНС РФ ОТ 23.07.2003 N РД-6-23/814. О ПРИМЕНЕНИИ СОГЛАШЕНИЯ МЕЖДУ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ПРАВИТЕЛЬСТВОМ ФИНЛЯНДСКОЙ РЕСПУБЛИКИ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОТНОШЕНИИ НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ ОТ 04.05.1996
Разделы:Налог на прибыль организаций
МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
от 23 июля 2003 г. N РД-6-23/814
О ПРИМЕНЕНИИ СОГЛАШЕНИЯ МЕЖДУ
ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
И ПРАВИТЕЛЬСТВОМ ФИНЛЯНДСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
В ОТНОШЕНИИ НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ
ОТ 04.05.1996
от 23 июля 2003 г. N РД-6-23/814
О ПРИМЕНЕНИИ СОГЛАШЕНИЯ МЕЖДУ
ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
И ПРАВИТЕЛЬСТВОМ ФИНЛЯНДСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
В ОТНОШЕНИИ НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ
ОТ 04.05.1996
В связи с началом применения в отношении налогов с 01.01.2003 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Финляндской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 04.05.1996 и Протокола от 14.04.2000 к Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Финляндской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 04.05.1996 Министерство Российской Федерации по налогам и сборам доводит до сведения и руководства в работе следующее.
I. В соответствии с пунктом 3 статьи 2 Соглашения, применяющегося к лицам, являющимся резидентами одного или обоих Договаривающихся Государств, в Российской Федерации оно распространяется на налог на прибыль организаций и подоходный налог с физических лиц.
Для устранения двойного налогообложения резидентов России Соглашением предусмотрен метод зачета уплаченных за границей налогов с учетом законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Соглашением регулируется налогообложение следующих видов доходов: от недвижимого имущества, предпринимательской деятельности, международных перевозок, дивидендов, процентов, от авторских прав и лицензий, от отчуждения имущества, от независимых личных услуг, от работы по найму, гонорары директоров, доходы артистов и спортсменов, пенсий и аннуитетов, от деятельности на государственной службе, выплаты студентам и практикантам, а также другие доходы.
Права Российской Федерации и Финляндской Республики представлены в таблице 1, которая может служить ориентиром по налогообложению указанных видов доходов. При этом необходимо учитывать, что если в соответствии с положениями Соглашения право облагать конкретный вид доходов предоставлено обоим Договаривающимся Государствам, Российская Федерация реализует это право в пределах, предоставленных Соглашением, в соответствии с положениями законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а Финляндская Республика предоставляет на сумму налога, уплаченного ее резидентами в России, зачет, предусмотренный ст. 22 Соглашения.
Знаком "X" в таблице 1 обозначено государство, в котором в соответствии с положениями Соглашения может взиматься налог в связи с получением того или иного вида дохода.
Таблица 1
┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ Права Российской Федерации и Финляндской Республики │ │ по налогообложению различных видов доходов │ ├──────────────────────────────────┬─────────────────────────────┤ │ Вид дохода │ взимание налога │ │ ├──────────────┬──────────────┤ │ │в государстве │в государстве-│ │ │ резидентства │ источнике │ ├──────────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┤ │Доход от недвижимого имущества │ Х │ Х │ │(ст. 6) <*> │ │ │ ├──────────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┤ │Прибыль от предпринимательской де-│ │ │ │ятельности (ст. 7), в т.ч. │ │ │ │- получаемая через постоянное │ Х │ Х │ │представительство │ │(в части, от- │ │ │ │несенной к по-│ │ │ │стоянному │ │ │ │представитель-│ │ │ │ству) │ │- без образования постоянного │ Х │ │ │представительства │ │ │ ├──────────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┤ │Прибыль или доходы от международн.│ Х │ │ │перевозок (ст. 8) │ │ │ ├──────────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┤ │Дивиденды (ст. 10) │ │ │ │ │ │ │ │- не связанные с деятельностью че-│ Х │ Х │ │рез постоянное представительство │ │- по ставке 5%│ │или от оказания независимых личных│ │при доле учас-│ │услуг через постоянную базу │ │тия более 30% │ │ │ │и размером │ │ │ │участия свыше │ │ │ │100000 долл. │ │ │ │США; │ │ │ │- по ставке │ │ │ │12% в др. слу-│ │ │ │чаях │ │- связанные с деятельностью через │ Х │ Х │ │постоянное представительство или │ │(в части, от- │ │от оказания независимых личных ус-│ │несенной к по-│ │луг через постоянную базу │ │стоянному │ │ │ │представитель-│ │ │ │ству или │ │ │ │постоянной │ │ │ │базе) │ ├──────────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┤ │Проценты (ст. 11) │ │ │ │- не связанные с деятельностью че-│ Х │ │ │рез постоянное представительство │ │ │ │или от оказания независимых личных│ │ │ │услуг через постоянную базу │ │ │ │ │ │ │ │- связанные с деятельностью через │ Х │ Х │ │постоянное представительство или │ │(в части, от- │ │от оказания независимых личных ус-│ │несенной к по-│ │луг через постоянную базу │ │стоянному │ │ │ │представитель-│ │ │ │ству или │ │ │ │постоянной │ │ │ │базе) │ ├──────────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┤ │Доходы от авторских прав и лицен- │ │ │ │зий (ст. 12) │ │ │ │ │ │ │ │- не связанные с деятельностью че-│ Х │ │ │рез постоянное представительство │ │ │ │или от оказания независимых личных│ │ │ │услуг через постоянную базу │ │ │ │ │ │ │ │- связанные с деятельностью через │ Х │ Х │ │постоянное представительство или │ │(в части, от- │ │от оказания независимых личных ус-│ │несенной к по-│ │луг через постоянную базу │ │стоянному │ │ │ │представитель-│ │ │ │ству или │ │ │ │постоянной │ │ │ │базе) │ ├──────────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┤ │Доходы от отчуждения имущества │ │ │ │(ст. 13), в т.ч.: │ │ │ │- недвижимого (определенного в п. │ Х │ Х │ │2 ст. 6) │ │ │ │ │ │ │ │- доходы от продажи акций или др. │ Х │ Х │ │корпоративных прав компании, акти-│ │ │ │вы которой состоят из недвижимого │ │ │ │имущества (п. 2 ст. 13) │ │ │ │ │ │ │ │- движимого (постоянного предста- │ Х │ Х │ │вительства или постоянной базы) │ │ │ │ │ │ │ │- морские и воздушные суда, ис- │ Х │ │ │пользуемые в международных пере- │ │ │ │возках; │ │ │ │ │ │ │ │- контейнеры, используемые для │ Х │ Х │ │перевозки товаров или изделий │ │(когда пере- │ │ │ │возка осущест-│ │ │ │вляется между │ │ │ │пунктами госу-│ │ │ │дарства-источ-│ │ │ │ника) │ │ │ │ │ │- другого имущества │ Х │ │ ├──────────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┤ │Доходы от независимых личных услуг│ │ │ │и другой деятельности независимого│ │ │ │характера (ст. 14) │ │ │ │- постоянная база │ Х │ Х │ │ │ │(в части, от- │ │ │ │несенной к по-│ │ │ │стоянной базе)│ │- в других случаях │ Х │ │ ├──────────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┤ │Доходы физических лиц от работ по │ │ │ │найму (ст. 15), в т.ч.: │ │ │ │- если срок нахождения физического│ Х │ │ │лица в России менее 183 дней в го-│ │ │ │ду и вознаграждение выплачивается │ │ │ │нанимателем или от его имени, ко- │ │ │ │торый не является резидентом го- │ │ │ │сударства-источника, и если расхо-│ │ │ │ды по выплате вознаграждения не │ │ │ │несут постоянное представительство│ │ │ │или постоянная база │ │ │ │ │ │ │ │- если срок нахождения физического│ Х │ Х │ │лица в России более 183 дней в го-│ │ │ │ду, или если вознаграждение выпла-│ │ │ │чивается нанимателем или от его │ │ │ │имени, который является резидентом│ │ │ │государства-источника, или если │ │ │ │расходы по выплате вознаграждения │ │ │ │несет постоянное представительство│ │ │ │или постоянная база │ │ │ │ │ │ │ │- вознаграждения в отношении работ│ Х │ │ │в связи со строительной площадкой,│ │ │ │строительным или сборочным объек- │ │ │ │том, не связанным с постоянным │ │ │ │представительством │ │ │ │ │ │ │ │- вознаграждения в отношении работ│ Х │ Х │ │в связи со строительной площадкой,│ │ │ │строительным или сборочным объек- │ │ │ │том, связанным с постоянным пред- │ │ │ │ставительством │ │ │ │ │ │ │ │- работа, осуществляемая на борту │ Х │ │ │морского или воздушного транспорт-│ │ │ │ного средства, производящих между-│ │ │ │народную перевозку │ │ │ │ │ │ │ │- от технических услуг, связанных │ Х │ │ │с применением права или имущества,│ │ │ │в отношении которых выплачиваются │ │ │ │доходы, указанные в п. 2 ст. 12 │ │ │ ├──────────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┤ │Выплаты директорам (ст. 16) │ Х │ Х │ ├──────────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┤ │Доходы артистов и спортсменов (ст.│ Х │ Х │ │17) │ │ │ ├──────────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┤ │Пенсии и аннуитеты (ст. 18) │ │ Х │ ├──────────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┤ │Доходы от государственной службы │ │ Х │ │(ст. 19) │ │ │ ├──────────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┤ │Выплаты студентам и практикантам │ │ │ │(ст. 20) │ │ │ │ │ │ │ │- получаемые для целей содержания │ Х │ │ │или прохождения практики за преде-│ │ │ │лами государства, в котором сту- │ │ │ │дент или практикант получает обра-│ │ │ │зование или проходит практику │ │ │ │ │ │ │ │- вознаграждения за услуги, ока- │ Х │ │ │занные в государстве-источнике, в │ │ │ │котором студент или практикант на-│ │ │ │ходится в течение периода или пе- │ │ │ │риодов, не превышающих в совокуп- │ │ │ │ности 183 дней в году, связанные с│ │ │ │его обучением или прохождением │ │ │ │практики, если оно составляет до- │ │ │ │ход, необходимый для его содержа- │ │ │ │ния │ │ │ ├──────────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┤ │Другие доходы │ Х │ │ └──────────────────────────────────┴──────────────┴──────────────┘
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)