ДОХОДЫ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. ПРОДОЛЖЕНИЕ

Налоговый учет доходов и расходов, связанных с производством и реализацией, и внереализационных доходов и расходов осуществляется бюджетными учреждениями и некоммерческими организациями в соответствии с нормами, установленными НК РФ.
В целях налогообложения для формирования налоговой базы по налогу на прибыль бюджетными учреждениями расходы, которые могут быть осуществлены как при ведении уставной деятельности, финансируемой за счет средств бюджета, так и при совершении операций на платной основе (расходы по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала), распределяются между доходами от коммерческой деятельности и доходами от уставной деятельности, финансируемой за счет средств бюджета, в порядке, установленном статьей 321.1 НК РФ, с учетом требований статьи 252 НК РФ.
При этом следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 5 статьи 252 НК РФ суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов. В случаях, если указанные выше расходы полностью профинансированы за счет средств бюджета, они не могут включаться бюджетными учреждениями в расходы, связанные с производством и реализацией от коммерческой деятельности.
В целях статьи 321.1 НК РФ доходами от уставной деятельности, финансируемой за счет средств бюджета, признаются суммы финансирования, определенные бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.
Если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала предусмотрено за счет двух источников: по смете доходов и расходов бюджетного учреждения и по смете доходов и расходов от коммерческой деятельности, то в соответствии с пунктом 3 статьи 321.1 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль в уменьшение доходов от коммерческой деятельности бюджетного учреждения фактически произведенные им в отчетном (налоговом) периоде вышеназванные расходы принимаются пропорционально объему средств, полученных от коммерческой деятельности, в общей сумме доходов, включая средства целевого финансирования.
При определении указанной пропорции в составе доходов, полученных от коммерческой деятельности, внереализационные доходы не учитываются.
В целях налогообложения расходы по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала (далее - коммунальные и другие услуги) принимаются в пределах сумм, определенных исходя из доли доходов, полученных от реализации товаров, работ, услуг в общей сумме доходов, включая доходы, выделяемые бюджетному учреждению в размере лимитов бюджетных обязательств, за отчетный (налоговый) период.
Для определения суммы расходов по оплате коммунальных и других услуг, которые могут быть отнесены к расходам по коммерческой деятельности, из фактической суммы произведенных расходов на указанные цели за отчетный (налоговый) период исключается сумма таких расходов в размере лимитов бюджетных обязательств по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.
Определенная в указанном порядке сумма сравнивается с суммой таких расходов, определенной исходя из доли доходов, полученных от реализации товаров, работ, услуг в общей сумме доходов. При налогообложении доходов бюджетного учреждения, полученных от коммерческой деятельности, принимается сумма расходов по коммунальным и другим услугам в размере, не превышающем предельной суммы расходов, определяемой в рассмотренном выше порядке.

┌───┬──────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┐
│ N │Показатели за отчетный (налоговый)│              Варианты              │
│п/п│период нарастающим итогом с начала├─────────┬────────┬────────┬────────┤
│   │             года                 │    I    │   II   │   III  │   IV   │
├───┼──────────────────────────────────┼─────────┼────────┼────────┼────────┤
│   │      Доходы:                     │         │        │        │        │
│  1│  Доходы   в    размере    лимитов│         │        │        │        │
│   │бюджетных обязательств            │ 1000    │1000    │1000    │1000    │
│   │                                  │         │        │        │        │
│  2│  Доходы,     полученные        от│         │        │        │        │
│   │коммерческой  деятельности    (без│         │        │        │        │
│   │внереализационных доходов)        │  300    │ 300    │ 300    │ 300    │
│   │                                  │         │        │        │        │
│  3│  Общая сумма доходов (стр. 1    +│         │        │        │        │
│   │стр. 2)                           │ 1300    │1300    │1300    │1300    │
│   │                                  │         │        │        │        │
│  4│  Доля  доходов  от   коммерческой│         │        │        │        │
│   │деятельности   в   общей     сумме│         │        │        │        │
│   │доходов - (стр. 2 : стр. 3)       │    0,231│   0,231│   0,231│   0,231│
│   │                                  │         │        │        │        │
│   │  Расходы:                        │         │        │        │        │
│  5│  Фактические  расходы  по  оплате│         │        │        │        │
│   │коммунальных,    услуг      связи,│         │        │        │        │
│   │транспортных     расходов       по│         │        │        │        │
│   │обслуживанию      административно-│         │        │        │        │
│   │управленческого    персонала     -│         │        │        │        │
│   │всего                             │  150    │ 150    │ 150    │ 150    │
│   │  в том числе:                    │         │        │        │        │
│  6│   - расходы  в   размере  лимитов│         │        │        │        │
│   │бюджетных обязательств            │  120    │ 100    │  -     │ 150    │
│   │                                  │         │        │        │        │
│  7│   - расходы,    относящиеся     к│         │        │        │        │
│   │коммерческой деятельности         │         │        │        │        │
│   │     (стр. 5 - стр. 6)            │   30    │  50    │ 150    │  -     │
│   │                                  │         │        │        │        │
│  8│  Расходы       по          оплате│         │        │        │        │
│   │коммунальных услуг,  услуг  связи,│         │        │        │        │
│   │транспортных     расходов       по│         │        │        │        │
│   │обслуживанию      административно-│         │        │        │        │
│   │управленческого        персонала, │         │        │        │        │
│   │определенные   исходя   из    доли│         │        │        │        │
│   │доходов       от      коммерческой│         │        │        │        │
│   │деятельности                  (без│         │        │        │        │
│   │внереализационных доходов)        │         │        │        │        │
│   │     (стр. 5 x стр. 4)            │   35    │  35    │  35    │  -     │
│   │                                  │         │        │        │        │
│  9│  Расходы       по          оплате│         │        │        │        │
│   │коммунальных услуг,  услуг  связи,│         │        │        │        │
│   │транспортных     расходов       по│         │        │        │        │
│   │обслуживанию      административно-│         │        │        │        │
│   │управленческого         персонала,│         │        │        │        │
│   │принимаемые       для        целей│         │        │        │        │
│   │налогообложения                   │   30    │  35    │  35    │  -     │
└───┴──────────────────────────────────┴─────────┴────────┴────────┴────────┘