ПРЯМЫЕ И КОСВЕННЫЕ РАСХОДЫ. ПРОДОЛЖЕНИЕ

Следует учесть, что если налогоплательщик определяет нормативную (плановую, сметную) стоимость НЗП, готовой продукции на складе только в разрезе элементов, относящихся к прямым расходам, то сформированная таким образом фактическая стоимость учитывается как стоимость НЗП, готовой продукции, исчисленная в соответствии с порядком, изложенным в статье 319 НК РФ.

За апрель организация осуществила следующие расходы, тыс. руб.:
- расходы на оплату труда аппарата управления - 300;
- расходы на оплату труда цеха N 1 - 200;
- расходы на оплату труда цеха N 2 - 250;
- расходы на оплату труда цеха N 3 - 100;
- расходы на оплату труда транспортного цеха - 100;
- единый социальный налог, начисленный на вышеупомянутые расходы, составляет, соответственно, - 106,8; 71,2; 89; 35,6; 35,6;
- списано сырья в цех N 1 - 400 (1000 кг);
- комплектующие изделия, списанные в цех N 3, - 120;
- амортизация объектов основных средств аппарата управления - 100;
- амортизация объектов основных средств цеха N 1 - 150;
- амортизация объектов основных средств цеха N 2 - 100;
- амортизация объектов основных средств цеха N 3 - 20;
- амортизация объектов основных средств транспортного цеха - 24,4;
- расходы на оплату электроэнергии, тепла, воды - 250, из них:
- по цеху N 1 - 100;
- по цеху N 2 - 30;
- по цеху N 3 - 70;
- по транспортному цеху - 20;
- по аппарату управления - 30.
Объем услуг, оказанных в течение месяца транспортным цехом, в натуральном выражении составляет 3 200 км, из них:
Потреблено для целей производства - 2 000 км,
Реализовано на сторону - 1 000 км,
Оказано безвозмездно - 200 км.
Технологический процесс налогоплательщика заключается в следующем:
В цехе N 1 путем переработки сырья изготавливаются полуфабрикаты, из которых в цехе N 2 изготавливается готовая продукция А. Согласно технологическому процессу из 1 кг исходного сырья изготавливается единица полуфабриката, из которой делается единица готовой продукции А.
Цех N 3 осуществляет изготовление продукции Б путем сборки комплектующих.
1) Расчет по цеху N 1.
На начало месяца стоимость прямых расходов в остатках НЗП по цеху N 1 составит - 45 тыс. руб.,
количество сырья в остатках НЗП на начало месяца - 100 кг,
количество сырья, использованного при изготовлении полуфабрикатов, которые затем были переданы в апреле в цех N 2, - 900 кг.
Стоимость прямых расходов в остатках НЗП по цеху N 1 на конец месяца составит:

(45 + 400 + 200 + 71,2 + 150) x (100 + 1000 - 900) / (100 +
+ 1000) = 866,2 x 200 / 1100 = 157,5 тыс. руб.

Стоимость переданных в цех N 2 полуфабрикатов составит 866,2 - 157,5 = 708,7 тыс. руб.
2) Расчет по цеху N 2.
На начало месяца стоимость прямых расходов в остатках НЗП по цеху N 2 составит - 100 тыс. руб.,
количество полуфабрикатов в остатках НЗП на начало месяца - 150 ед.
В апреле изготовлено 1000 единиц готовой продукции А.
Стоимость прямых расходов в остатках НЗП по цеху N 2 на конец месяца составит:

(100 + 708,7 + 250 + 89 + 100) x (150 + 900 - 1000) / (150 +
+ 900) = 1247,7 x 50 / 1050 = 59,4 тыс. руб.

Стоимость готовой продукции А, изготовленной цехом N 2, в апреле составит: 1247,7 - 59,4 = 1188,3 тыс. руб.
3) Расчет по цеху N 3.
На начало месяца стоимость прямых расходов в остатках НЗП по цеху N 3 составляет - 47 тыс. руб.
Нормативная стоимость НЗП на начало месяца составляет 50 тыс. руб.
Нормативная стоимость расходов, осуществленных в апреле, составила 300 тыс. руб.
Нормативная стоимость изготовленной в апреле продукции Б - 320 тыс. руб.
Стоимость незавершенного производства на конец месяца по нормативной стоимости составила - 30 тыс. руб. (50 + 300 - 320).
Стоимость прямых расходов в остатках НЗП на конец месяца определяется следующим образом:

(47 + 120 + 100 + 35,6 + 20) x 30 / (50 + 300) =
= 27,6 тыс. руб.

Следовательно, стоимость готовой продукции Б в апреле составит 295 тыс. руб. (322,6 - 27,6). Количество готовой продукции по данным учета - 165 ед.
4) Расчет по транспортному цеху.
Сумма прямых расходов по транспортному цеху за апрель составила: (100 + 35,6 + 24,4) = 160 тыс. руб.
Из них сумма прямых расходов, относящихся к услугам производственного характера структурного подразделения, используемого в рамках производства продукции (согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ), в апреле месяце составила 100 тыс. руб. (160 x 2000 / 3200). Эти расходы в соответствии с классификацией главы 25 НК РФ признаются косвенными расходами.
В связи с тем, что услуги транспортным цехом на сторону оказаны, в составе расходов, учитываются также расходы, связанные с реализацией услуг на сторону, в сумме 50 тыс. руб. (160 x 1000 / 3200).
Не будут учтены для целей налогообложения расходы в сумме 10 тыс. (160 x 200 / 3200), как расходы, связанные с безвозмездной передачей услуг (согласно пункту 16 статьи 270 НК РФ).
5) Движение продукции по складу.
На начало месяца на складе было:
300 ед. готовой продукции А по стоимости 700 тыс. руб.
25 ед. готовой продукции Б по стоимости 45 тыс. руб.
Реализовано в апреле 900 ед. готовой продукции А и 170 ед. готовой продукции Б.
Стоимость остатков готовой продукции на складе на конец месяца определяется следующим образом.
Остаток готовой продукции А на конец апреля составил 400 ед. (300 + 1000 - 900), его стоимость составляет: (700 + 1188,3) x 400 / (300 + 1000) = 581 тыс. руб.


Страницы: 38 из 51  <-- предыдущая  cодержание   следующая -->