НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЦЕННЫХ БУМАГ

- информация о ценах финансовых инструментов срочных сделок публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть предоставлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операции с финансовым инструментом срочной сделки.
Если операции с ФИСС проводятся на биржах, имеющих лицензии на осуществление своей деятельности и выпускающих официальные бюллетени о результатах торгов, и если данная информация может быть получена налоговыми органами на основании общедоступной информации независимых источников (в том числе электронных) данной информации (указанных бирж или уполномоченных данными биржами источников информации), то данное условие для признания ФИСС обращающимися на организованном рынке является соблюденным.
При квалификации сделки как операции хеджирования следует иметь в виду, что налогоплательщик-хеджер:
- - должен быть непосредственно связан с поставляемым (приобретаемым) товаром (работой, услугой) по роду своей деятельности;
- - должен осуществить операции как с объектом хеджирования, так и с финансовым инструментом срочных сделок, базисным активом которого должен быть объект хеджирования.
Подтверждением цели операции с финансовым инструментом срочных сделок (например, страхование ценового, валютного, кредитного, процентного или иного вида рисков) могут быть описанные в подтверждающем расчете планируемые действия налогоплательщика относительно объекта хеджирования (покупка, продажа, иные действия), а также прогнозируемый размер возможных убытков (недополученной прибыли), которую налогоплательщик получил бы через определенный срок в обычных условиях по сделкам с объектом хеджирования в случае, если бы операция с финансовым инструментом срочных сделок не проводилась.
К основным расходам, которые непосредственно связаны с совершением операций с биржевыми фьючерсными и опционными контрактами при исполнении контрактов путем осуществления взаиморасчетов, относятся:
1) биржевой сбор (комиссия биржи);
2) клиринговый сбор (комиссия клиринговой организации за проведение клиринговых процедур);
3) комиссия брокера, взимаемая за каждую операцию;
4) премии по сделкам с опционами (как с исполненными, так и с неисполненными).
Для контрактов, связанных с осуществлением поставки базисного актива, также необходимо учитывать следующие расходы:
5) депозитарный сбор (комиссия депозитария при исполнении поставочных контрактов);
6) расходы, связанные с переводом неденежных активов для исполнения поставки (базисного актива по сделке).
Кроме того, при совершении операций с финансовыми инструментами срочных сделок могут возникать расходы, непосредственно не связанные с их приобретением или реализацией, к которым можно отнести расходы на информационное обеспечение, уплачиваемые бирже либо информационному агентству, комиссию брокера, взимаемую периодически (например, ежемесячно).
При формировании доходов и расходов по срочным сделкам с иностранной валютой учитываются, соответственно, положительные или отрицательные курсовые разницы (понятие курсовых разниц для целей главы 25 НК РФ определено в статьях 250 и 265 НК РФ).

Пример (цифры условные).
20.12.2002 банком заключена сделка "форвард" на покупку 1000000 долл. США по курсу 33 руб./долл. США. Дата исполнения сделки - 10.01.2003. Иных срочных сделок банк не заключал.
Курс Банка России на 20.12.2002 = 30 руб./долл. США
Курс Банка России на 31.12.2002 = 31 руб./долл. США
Курс Банка России на 10.01.2003 = 37 руб./долл. США
В качестве доходов и расходов покупателя и продавца принимаются:
- - разница между курсом сделки и официальным курсом Банка России на дату заключения сделки;
- - сальдо разниц, сложившихся за период от даты заключения сделки (либо от последней отчетной даты) до последнего дня отчетного (налогового) периода (или даты исполнения сделки) из-за изменения курса Банка России.
Для расчета доходов и расходов в виде переоценки валютных требований и обязательств под "последним днем отчетного (налогового) периода" понимается последний календарный день этого периода.
При расчете налоговой базы по налогу на прибыль за январь - декабрь 2002 года банк-покупатель на основании пункта 5 статьи 304 НК РФ налоговую базу, определенную по статье 274 НК РФ, формирует с учетом доходом и расходов по данному форвардному контракту:
1) расходы, возникшие на 20.12.2002: (30 - 33) x 1000000 = -3000000 руб. (подпункт 2 пункта 2 статьи 302 НК РФ);
2) доходы, возникшие на 31.12.2002: (31 - 30) x 1000000 = +1000000 руб. (подпункт 1 пункта 1 статьи 302 НК РФ);
3) убыток по операции с финансовыми инструментами составляет +1000000 - 3000000 = -2000000 руб.
При расчете налоговой базы по налогу на прибыль за январь 2003 года учитывается финансовый результат от проведения операции по форвардному контракту:
1) доходы на 10.01.2003: (37 - 31) x 1000000 = +6000000 руб. (подпункт 1 пункта 1 статьи 302 НК РФ);
2) расходов в текущем периоде не возникает.
Конец примера.